Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Ajustements DISC ; recouvrement des coûts excédentaires (ACRS)
Sujet
Modifications ACRS,
Calcul du revenu,
Soustractions et exclusions
Date d'émission
11-07-1986
7 novembre 1986
Re : §58.1-1821 Demande ; impôt sur le revenu des sociétés
§58.1-446 Ajustement du DISC
§58.1-323 Recouvrement des coûts excédentaires
Chère *****************
La présente fait suite à votre lettre datée de juillet 2, 1985, adressée à l'auditeur, dans laquelle vous contestez l'imposition de taxes supplémentaires pour 1982 et 1983. Nous avons traité votre lettre comme une demande de correction d'une cotisation erronée en vertu du §58.1-1821. Votre lettre soulève trois questions qui seront examinées séparément.
Ajustements du DISC
Vous n'êtes pas d'accord avec l'ajustement prévu au §58.1-446 pour le revenu du DISC. Comme vous le savez, la question des ajustements du DISC fait actuellement l'objet d'un litige devant la Cour suprême de Virginia dans l'affaire intitulée Commonwealth c. General Electric Company. Jusqu'à ce qu'une décision finale soit prise dans ce cas, nous demandons que l'ajustement soit effectué. Vous pouvez souhaiter préserver vos recours judiciaires en payant la cotisation et en déposant une demande de remboursement à titre conservatoire en vertu de l'article58.1-1824 dans un délai de trois ans à compter de la date de l'évaluation.
ACRS et transactions inter-compagnies différées
Le contribuable dépose une déclaration consolidée au niveau fédéral et en Virginia. En vertu du règlement du Trésor §1.1502-13, lorsqu'une société affiliée (ci-après S) vend un bien à une autre société affiliée (ci-après P), la plus-value ou la moins-value sur la vente du bien est reportée. P calcule son revenu imposable fédéral séparé en utilisant l'amortissement basé sur le prix d'achat. S calcule son revenu imposable fédéral distinct, y compris une partie du gain ou de la perte reporté(e) sur la base de l'amortissement demandé par P. L'amortissement de P (dans la mesure où la base est supérieure ou inférieure à ce qu'elle était entre les mains de S) et le gain ou la perte reporté(e) de S se compensent mutuellement dans la déclaration consolidée. Lorsque le bien est vendu en dehors du groupe affilié, S doit inclure dans son revenu imposable fédéral le solde de la plus-value ou de la moins-value différée. En vertu des règles fédérales, la partie du gain ou de la perte différé(e) pris(e) en compte dans le revenu imposable conserve son caractère de revenu ordinaire ou de gain en capital.
Vous indiquez que "[l]'effet net sur le groupe consolidé est de limiter la base sur laquelle l'amortissement est effectué, au coût de l'actif plutôt qu'au prix de vente." Sur la base de ce raisonnement, la déclaration de Virginia a réduit l'ajout au SRCAA par 30% du gain ou de la perte différé(e) pris(e) en compte dans le revenu imposable. L'auditeur a supprimé cet ajustement et a basé l'ajout sur le montant total de la déduction fédérale du SACR.
Bien que l'ajustement fédéral pour le gain ou la perte reporté sur une transaction intersociété soit parfois affecté par la déduction fédérale au titre du PACS, il ne modifie jamais la déduction fédérale au titre du PACS. L'objectif du règlement fédéral est de traiter les ventes entre sociétés affiliées de la même manière que les ventes en dehors du groupe affilié, sauf que la société affiliée vendeuse est autorisée à différer la plus-value ou la moins-value. Cet objectif apparaît clairement lorsque l'on examine les différentes éventualités. Par exemple, la vente du bien en dehors du groupe, les changements de propriété des sociétés affiliées et le choix ultérieur de produire des déclarations fédérales distinctes peuvent tous entraîner la comptabilisation immédiate de la plus-value ou de la moins-value différée. L'amortissement n'est en aucun cas affecté.
En conséquence, la réduction de la déduction ACRS de Virginia demandée par le contribuable n'est pas justifiée. L'ajout au titre du PACS est égal à 30% de la déduction fédérale au titre du PACS et n'est pas affecté par le montant du gain ou de la perte différé qui peut être inclus dans la déclaration fédérale consolidée. L'ajustement effectué par l'auditeur est correct.
Le CESA et le produit de la cession
Dans le cadre du système de recouvrement accéléré des coûts, une plus-value ou une moins-value doit être constatée lors de la vente ou de toute autre cession (y compris la mise hors service) d'un bien de récupération. Cela implique des écritures comptables sur la base non ajustée et la réserve d'amortissement. Au lieu d'effectuer ces écritures comptables, l'I.R.C. §168(d)(2)(A) permet de choisir d'inclure dans le revenu tous les produits réalisés lors de la cession de biens dans un compte d'actifs de masse.
Les conséquences de ce choix sont que la déduction du SRCA au cours de l'année de la cession et des années suivantes continuera à refléter la base non ajustée de l'actif, mais que le revenu inclura le produit brut sans aucune réduction pour la base restante de l'actif. En outre, vous renoncez à la possibilité de bénéficier d'une plus-value (en supposant que le produit brut dépasse la base non ajustée).
Le contribuable a choisi d'inclure dans son revenu imposable le produit de la cession d'actifs sur un compte de masse. Dans sa déclaration de Virginia, le contribuable a soustrait 30% de ces recettes au motif que "[s]ince Code de Virginie §58.1-402(b)(3) ne permet que 70% de la déduction fédérale ACRS, il devrait également inclure dans le revenu imposable de Virginia 70% du revenu devant être reconnu aux fins fédérales." L'auditeur a refusé la soustraction.
La loi de Virginia ne contient aucune disposition permettant une telle soustraction. La soustraction demandée est à peu près similaire à un ajustement de la base lorsque le choix n'est pas fait et qu'une plus-value ou une moins-value est constatée. Le ministère n'a jamais autorisé ou exigé d'ajustements de la base en raison des modifications apportées au système ACRS.
Détermination
L'évaluation de l'impôt supplémentaire est correcte et est maintenant due et exigible. Vous recevrez sous peu une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour. La facture doit être payée dans les trente jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal