Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Ventes occasionnelles
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
08-26-1986
Août 26, 1986
Re : §58.1-1821 Demande/Taxe sur les ventes et l'utilisation
Chère **********************
Nous répondons ainsi à votre lettre de février 21, 1986, dans laquelle vous présentez une demande de correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée à ***************** à la suite d'un récent contrôle.
FAITS
*********************** (le contribuable) s'occupe de placer des appareils de divertissement fonctionnant avec des pièces de monnaie, tels que des flippers et des jeux vidéo, dans les locaux de diverses entreprises. En outre, le contribuable a vendu un certain nombre d'appareils de divertissement. Dans la mesure où le contribuable n'a pas collecté et versé la taxe sur les ventes pour ces ventes, les transactions ont été incluses dans un récent audit du département.
Le contribuable conteste l'imposition de la taxe sur les ventes, affirmant que ses ventes d'appareils de divertissement étaient exonérées "ventes occasionnelles".
DÉTERMINATION
La section 58.1-608.15 du code de Virginia exempte "[une] vente occasionnelle" de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Le terme "vente occasionnelle" est défini dans le Virginia Code § sur 58.1-602.12 comme "une vente de biens meubles corporels non détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'immatriculation...à condition que cette vente... ne fasse pas partie d'une série de ventes... en nombre suffisant, l'étendue et le caractère pour constituer une activité nécessitant la détention d'une certificat d'enregistrement" (soulignement ajouté).
En l'espèce, le contribuable est principalement engagé dans l'exploitation d'appareils de divertissement fonctionnant avec des pièces de monnaie. Étant donné que l'exploitation de ces appareils n'implique pas la vente, la location ou le bail de biens meubles corporels, il n'est pas nécessaire d'obtenir un certificat d'enregistrement pour percevoir et verser la taxe sur les ventes. Par conséquent, la vente d'appareils de divertissement utilisés dans le cadre d'une telle opération peut bénéficier de l'exonération pour vente occasionnelle, prévu que la vente ne fait pas partie d'une série de ventes dont la fréquence et la nature sont suffisantes pour obliger le vendeur à s'enregistrer pour collecter et verser la taxe.
§ 1-75 of the Virginia Retail Sales and Use Tax Regulations, qui était en vigueur pendant la majeure partie de la période de contrôle du contribuable par le département, énonce clairement l'intention statutaire selon laquelle une vente occasionnelle par ailleurs admissible est imposable si elle fait partie d'une série de ventes exigeant que le vendeur s'enregistre :
La taxe ne s'applique pas à une vente occasionnelle à condition que la vente... ne fasse pas partie d'une série de ventes... suffisantes en nombre, en étendue et en caractère pour constituer une activité nécessitant la détention d'un certificat d'enregistrement.
La même formulation figure également dans le règlement § 630-10-75, publié le janvier 1, 1985. Ce règlement définit également quatre types de transactions qui peuvent bénéficier de l'exemption pour vente occasionnelle. Outre la vente de biens meubles corporels qui ne sont pas détenus ou utilisés dans le cadre d'une activité soumise à enregistrement, l'une des trois autres opérations admissibles est "[une] vente par une personne qui effectue des ventes à trois occasions distinctes ou moins au cours d'une année civile." Par conséquent, l'exonération des ventes occasionnelles ne s'applique pas lorsqu'une personne effectue quatre ventes ou plus par an, même si le bien vendu n'est pas utilisé dans le cadre d'une activité soumise à enregistrement.
Comme les lois et règlements susmentionnés indiquent clairement qu'une activité de vente suffisante annule l'exemption et que le règlement actuel prévoit que quatre ventes ou plus par an constituent une activité suffisante pour annuler l'exemption. je considère que les activités de vente du contribuable au cours de la période de contrôle étaient suffisantes pour exiger son enregistrement en vue de la perception et du versement de la taxe. Il convient de noter que la décision que j'ai prise ici est tout à fait conforme à la doctrine de l'interprétation stricte appliquée aux exonérations fiscales par les tribunaux de Virginia. La doctrine, telle qu'elle a été formulée par la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Winchester TV Câble v. Commissaire aux impôts de l'État, 216 Va. 286La loi sur les impôts, 217 S.E.2d 885 (1975), prévoit que l'exonération est la règle et non l'exception ; les exonérations fiscales prévues par la loi sont interprétées strictement contre le contribuable ; et, lorsqu'une loi fiscale est susceptible d'interprétations différentes, l'une accordant une exonération et l'autre la refusant, c'est l'interprétation la plus tardive qui sera adoptée."
Étant donné que vous avez constaté que cela a été le cas pendant au moins une année, j'ordonnerai à la section des services techniques du département de supprimer de l'audit toutes les ventes effectuées au cours d'une année civile durant laquelle trois ventes totales ou moins ont été réalisées.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal