Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Location de matériel à une entreprise liée
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
07-31-1986
Juillet 31, 1986
Re : §58.1-1821 Demande/ Taxe sur les ventes et l'utilisation
Chère ****************
La présente répond à votre lettre de mai 20, 1986 demandant la correction d'une évaluation émise dans le cas susmentionné pour la période allant d'octobre 1979 à septembre 1985.
FAITS
Dans le cadre de son activité d'installation de contrôle de la circulation, ********** (le contribuable) s'est vu imposer une taxe d'utilisation à la consommation pour certains équipements non taxés loués auprès d'une société apparentée. Le contribuable soutient que cet équipement loué est exonéré de la taxe puisqu'il s'agit d'une location d'équipement avec opérateurs, conformément au §630-10-57(A) des Sales and Use Tax Regulations (règlements sur la taxe sur les ventes et l'utilisation). A titre subsidiaire, le contribuable soutient que si le département estime que son contrat de location d'équipement n'était pas un contrat de location avec opérateur, sa responsabilité en matière d'audit dans le cadre de ce contrat devrait être limitée à la période allant de 1981 à 1985, étant donné qu'il n'a jamais reçu d'équipement dans le cadre du contrat de location avant 1981.
En outre, le contribuable soutient que la cotisation d'audit est surévaluée dans ce cas puisque le vérificateur du département a relevé certains paiements divers en espèces au bailleur du contribuable entre 1981 et 1985 qui représentaient des prêts entre sociétés apparentées non soumis à l'impôt.
DÉTERMINATION
Le §58.1-603 du Virginia Code impose l'impôt à toute personne "qui loue... des biens dans cet État... [dans la mesure du] produit brut tiré de la location de ces biens, lorsque la location de ces biens est une activité commerciale établie, ou une partie d'une activité commerciale établie, ou qu'elle est accessoire ou en rapport avec cette activité."
Le contribuable prétend que la location de certains équipements est exonérée de la taxe car il s'agit d'une location avec opérateur, conformément au §630-10-57(A) du Règlement. Cependant, le point 3(d), page 2 du contrat de location du contribuable stipule sans ambiguïté que "le locataire doit faire en sorte que l'équipement soit exploité, conformément au manuel d'instruction du vendeur ou du fabricant, par un personnel compétent et qualifié." Par conséquent, quelle que soit la personne effectivement employée par le contribuable pour faire fonctionner cet équipement, son contrat de location ne prévoyait pas spécifiquement une location avec opérateurs, comme l'exige la réglementation.
De même, aucun accord informel ou oral entre le contribuable et son bailleur concernant la personne qui exploiterait effectivement cet équipement ne peut être introduit à ce stade pour modifier ou contredire les termes réels de son contrat de location au moment où il a été conclu. (Voir, par exemple, [Rówé~ Có.] v. Wallerstein[, 145 Vá. 191, 133 S.É~. 669 (1926))]
De même, l'affirmation du contribuable selon laquelle les paiements effectués en vertu de son contrat de location d'équipement n'ont pas réellement commencé avant 1981 est contredite par les termes du contrat de location qui stipule spécifiquement, à la page 1, que "le locataire est actuellement en possession de l'équipement et le loue au bailleur en vertu d'un contrat de location oral dont les termes sont identiques à ceux énoncés ci-après depuis le 26e jour d'avril, 1979."
Enfin, le contribuable soutient que pour les années 1981 à 1985, la cotisation est surévaluée puisque le montant maximum payable au cours de chacune de ces périodes à son bailleur d'équipement est de ******** en vertu des conditions du bail. Toutefois, le département croit savoir qu'au moment du contrôle, le contribuable n'était pas en mesure de fournir des informations ou des documents montrant que ces paiements ne représentaient pas des achats de biens meubles corporels. Par conséquent, même si ces achats ont été effectués au nom d'une société liée, tous les montants payés par le contribuable ont été correctement soumis à l'impôt dans le cadre de l'audit.
Toutefois, si le contribuable peut produire, dans un délai de 60 jours à compter de la date de la présente lettre, des documents établissant avec certitude la nature non imposable de tout ou partie de ces paiements, j'envisagerai d'ajuster le contrôle sur cette base.
Cette documentation doit être envoyée à la section des services techniques du département, division des services de bureau, à l'adresse P.O. Box 6-L, Richmond, Virginia 23282.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal