Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Entrepreneur public gérant un centre de visiteurs pour le gouvernement fédéral
Sujet
Propriété soumise à l'impôt,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
07-31-1986
Juillet 31, 1986
Objet : Demande de décision / Taxe sur les ventes et l'utilisation
Chère ****************
Nous répondons ainsi à votre lettre de juin 13, 1986, dans laquelle vous demandez une décision sur l'applicabilité de certaines exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux achats de biens meubles corporels effectués par votre société.
FAITS
**************** (le contribuable) est engagé dans l'exploitation du centre d'accueil des visiteurs d'une installation fédérale située en Virginie et, à ce titre, fonctionne comme un contractant du gouvernement des États-Unis. Le centre d'accueil présente des informations au grand public sous forme d'expositions, de programmes de vidéos et de conférences. En particulier, les informations présentées au centre d'accueil sont destinées aux groupes scolaires. En outre, le centre d'accueil propose divers programmes de sensibilisation, notamment une série de télé-conférences et des programmes d'expositions itinérantes. La série de conférences à distance est spécialement conçue pour permettre aux écoles du pays de bénéficier de programmes de conférences au moyen d'un diaporama, d'un téléphone bidirectionnel et d'une connexion avec un haut-parleur. Bien que le contribuable soit apparemment une société à but lucratif, la visite du centre d'accueil ou la participation à l'un de ses programmes n'est pas facturée au public.
Le contribuable demande une décision sur l'applicabilité de l'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les établissements d'enseignement à but non lucratif et certains musées des beaux-arts à but non lucratif à ses achats de biens meubles corporels. Dans l'éventualité où les exonérations ne s'appliqueraient pas au contribuable, une décision est également demandée sur l'applicabilité de la taxe aux objets d'exposition utilisés dans le cadre des programmes des centres d'accueil des visiteurs. Ces expositions sont normalement produites selon les spécifications exactes du contribuable et les frais de conception, de design, de fabrication, de transport et d'installation sont inclus dans le prix de l'exposition.
ARRÊT
Bien que toutes les organisations à but non lucratif ne bénéficient pas d'une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation, certains types spécifiques d'organisations à but non lucratif se sont vus accorder des exonérations par l'Assemblée générale. Parmi les exemptions spécifiques pour les organisations à but non lucratif énoncées à la section 58.1-608 de la loi sur la protection de l'environnement, il y a les exemptions pour les organisations à but non lucratif. Code de Virginie sont ceux de "[t]angible personal property for use or consumption by a college or other institution of learning...provided such college...is not conducted for profit," and "tangible personal property purchased for use or consumption by a nonprofit museum of fine arts which is located on property owned by a city in Virginia and which receives more than half of its operating budget from appropriations by the city."
Pour déterminer si le contribuable peut bénéficier de l'une ou l'autre des exonérations susmentionnées, il faut d'abord déterminer s'il s'agit d'une organisation à but non lucratif. Dans l'affirmative, il convient de déterminer si le contribuable répond aux critères énoncés dans les lois d'exemption et les règlements ministériels.
Sur la base des informations dont je dispose, je ne vois aucune preuve que le contribuable est une organisation à but non lucratif. Bien qu'aucun droit d'entrée ou programme ne soit facturé au public, le contrat à prix coûtant majoré conclu entre le contribuable et le gouvernement fédéral garantit au contribuable une certaine marge bénéficiaire dans l'exploitation de l'installation fédérale. Par conséquent, il faut supposer que le contribuable n'est pas organisé comme une société à but non lucratif et qu'aucune des exonérations statutaires spécifiques aux organisations à but non lucratif ne s'applique à ses activités.
Même si le premier critère était rempli en l'espèce, je ne peux pas conclure que les activités du contribuable répondraient aux critères d'exonération énoncés dans la loi et les règlements ministériels. En ce qui concerne l'exonération des collèges et autres établissements d'enseignement, la section 630-10-96 de la réglementation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginie définit les critères d'exonération suivants :
-
- Un "other institution of learning" doit être similaire à un collège, c'est-à-dire qu'il doit (a) employer un corps professoral formé professionnellement ; (b) inscrire et diplômer les étudiants sur la base de leurs résultats académiques ; (c) prescrire des programmes d'études ; et (d) fournir un enseignement à intervalles réguliers sur une période de temps raisonnable.
- Un "other institution of learning" doit être similaire à un collège, c'est-à-dire qu'il doit (a) employer un corps professoral formé professionnellement ; (b) inscrire et diplômer les étudiants sur la base de leurs résultats académiques ; (c) prescrire des programmes d'études ; et (d) fournir un enseignement à intervalles réguliers sur une période de temps raisonnable.
En ce qui concerne l'exonération de certains musées des beaux-arts à but non lucratif, le contribuable ne remplit pas les critères statutaires spécifiques selon lesquels il doit être "situé sur une propriété appartenant à une ville de Virginie" et recevoir "plus de la moitié de son budget de fonctionnement des crédits de la ville." En outre, il n'est pas évident que le centre de visiteurs en question puisse être considéré comme un musée des beaux-arts "." En vertu de la règle d'interprétation stricte à laquelle adhèrent les tribunaux de Virginie en matière d'exonérations fiscales, il convient donc de déterminer que cette exonération serait également inapplicable, même si le contribuable en l'espèce était une organisation à but non lucratif.
Enfin, j'aborderai l'application de la taxe aux pièces d'exposition achetées par le contribuable. Comme ces pièces constituent des biens meubles corporels, elles sont soumises à la taxe sur les ventes et l'utilisation en vertu des dispositions des Virginia Code Sections 58.1-603 et 58.1-604. Lors de l'achat d'une exposition, la taxe s'applique au prix de vente "" de l'exposition. "Le prix de vente" est défini dans le Virginia Code Section 58.1-602.17 comme "le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris les services qui font partie de la vente... sans aucune déduction au titre du coût des biens vendus, du coût des matériaux utilisés, du coût de la main-d'œuvre ou des services, des pertes ou de toute autre dépense quelle qu'elle soit." Par conséquent, la taxe s'appliquera au prix total de l'exposition, à l'exception de la section du Virginia Code 58.1-602.17 prévoit des exceptions à cette règle pour les frais d'installation indiqués séparément et les frais indiqués séparément par le vendeur pour la livraison d'un bien meuble corporel au client. En appliquant ce concept à l'achat d'expositions par le contribuable, les frais d'installation et de transport ne seraient pas imposables lorsqu'ils sont mentionnés séparément sur les factures d'achat : cependant, la taxe serait due sur le reste du prix d'achat, y compris les frais de conception, de design et de fabrication.
J'espère que cela répondra aux questions posées dans votre lettre. Si vous avez d'autres questions, n'hésitez pas à contacter le service.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal