Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Revenu de source étrangère
Sujet
Revenu imposable
Date d'émission
07-11-1986
Juillet 11, 1986
Re: Virginia Code §58.1-1821 Application
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ****************
La présente fait suite à vos lettres dans lesquelles vous demandez, au nom de vos clients, la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises par le ministère des impôts pour les années d'imposition 1981, 1982 et 1983. Étant donné que la même question centrale est en jeu dans chacune des demandes distinctes que vous avez introduites, cette décision sera applicable à tous les contribuables susmentionnés. Toute différence, propre à un individu particulier, sera traitée dans les annexes de cette détermination.
FAITS
Au cours des années en question, les contribuables, en tant qu'associés, ont perçu des revenus de *********** (Partnership). Une partie des revenus attribués aux contribuables par Partnership provenait de pays étrangers (Allocated Foreign Income). Ces revenus provenant de pays étrangers se composaient de quatre catégories de revenus différentes :
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- 1. Revenus des investissements dans des partenariats étrangers
2. Honoraires perçus en dehors des États-Unis
3. Intérêts et dividendes étrangers
4. Redevances étrangères (pour l'utilisation du nom du partenariat)
- 1. Revenus des investissements dans des partenariats étrangers
Virginia Code §58.1-322 C 7, prévoit une soustraction du revenu brut ajusté fédéral dans le calcul du revenu imposable en Virginia pour "tout montant inclus dans ce revenu qui est un revenu de source étrangère tel que défini au §58.1-302." Virginia Code §58.1-302 définit les revenus de source étrangère comme suit :
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- 1. Intérêts, autres que les intérêts provenant de sources situées aux États-Unis ;
2. Dividendes, autres que les dividendes provenant de sources situées aux États-Unis ;
3. Les loyers, les redevances, les licences et les honoraires techniques provenant de biens situés ou de services fournis en dehors des États-Unis ou de tout intérêt dans ces biens, y compris les loyers, les redevances ou les honoraires pour l'utilisation ou le privilège d'utilisation en dehors des États-Unis de brevets, de droits d'auteur, de procédés et de formules secrets, de bonne volonté, de marques de fabrique, de marques commerciales, de franchises et d'autres biens similaires ; et
4. Gains, bénéfices ou autres revenus provenant de la vente de biens incorporels ou immobiliers situés en dehors des États-Unis.
Pour déterminer l'origine des "revenus de source étrangère," les dispositions des articles861, 862 et 863 de l'Internal Revenue Code s'appliquent.
- 1. Intérêts, autres que les intérêts provenant de sources situées aux États-Unis ;
Les revenus des investissements dans des partenariats étrangers représentent les revenus résultant des investissements réalisés par la société en commandite dans des cabinets comptables étrangers. Ces cabinets fournissent des services comptables contre rémunération et le bénéfice net réalisé est réparti entre les associés, y compris la société de personnes dans laquelle vos clients sont associés. Les honoraires perçus en dehors des États-Unis représentent les honoraires perçus par la société pour les services comptables qu'elle fournit dans les pays étrangers. Vous affirmez que ces deux catégories de revenus étrangers alloués sont correctement soustraites en vertu de la définition des revenus de source étrangère fournie par le Virginia Code §58. 1-302.
Votre position se fonde sur la formulation du Virginia Code §58. 1-302 qui définit les revenus de source étrangère comme incluant, "les honoraires techniques provenant de biens situés ou de services effectués en dehors des États-Unis."
Détermination
Dans votre demande de correction, vous soutenez qu'en l'absence de définition légale de l'expression "technical fees", la règle d'interprétation énoncée par la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Orange v Département de la FiscalitéLe tribunal a déclaré que la règle de l'article 3, paragraphe 1, de la loi sur la protection de l'environnement, 220 Va., 655 (1980) est applicable :
En l'absence de définition légale, comme c'est le cas en l'espèce, un terme légal reçoit sa signification ordinaire, compte tenu du contexte dans lequel il est utilisé.
Vous citez la définition de "technique" contenue dans Dictionnaire Webster's New World (1976) ; en outre, vous en déduisez que la comptabilité est une profession technique ". Vous prétendez ensuite que la comptabilité étant une profession "technique", les honoraires perçus doivent être des honoraires "techniques".
Nous convenons qu'il n'existe pas de définition statutaire "" dans la Code de Virginie pour le syntagme "technical fees"; il faut cependant préciser que ce syntagme particulier est définis par voie réglementaire dans le Réglementation de l'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia. Pour comprendre notre règlement, il convient d'examiner le contexte législatif entourant l'adoption de la loi qui a instauré la soustraction des revenus de source étrangère (1981 Actes de l'Assemblée, Chapter 402, Senate Bill 641) doit être entrepris pour en révéler l'objectif.
Comme indiqué dans l'étude d'impact du département préparée à la demande du secrétaire aux finances pendant que le projet de loi était examiné par la session de l'assemblée générale ( 1981 ), son objectif était de réagir à la décision de la Cour suprême dans l'affaire Commonwealth de Virginie v Champion International Corp., 220 Va 981 (1981). En rédigeant la partie relative aux revenus de source étrangère du projet de loi du Sénat 641, ses auteurs se sont fortement appuyés sur l'intention et la formulation du §358 de la loi sur l'impôt sur le revenu. Mathias (Senate Bill 983), alors en cours d'examen par le 96e Congrès. Mathias Le projet de loi Mathias visait à traiter entièrement des sociétés actives dans le commerce interétatique et des problèmes liés à l'attribution et à la répartition des revenus provenant de biens incorporels et immobiliers. Le §358 du projet de loi Mathias et la soustraction des revenus de source étrangère contenue dans le projet de loi du Sénat 641 étaient tous deux visés par cette mesure. En fait, les types de revenus classés comme revenus de source étrangère sont identiques dans les deux systèmes. Mathias et dans le projet de loi du Sénat 641.
En règle générale, les revenus provenant de biens immobiliers et de biens incorporels étaient attribués à des pays étrangers et n'étaient pas imposables en Virginia. Étant donné que le projet de loi du Sénat 641 a supprimé tous les types de revenus (à l'exception des dividendes) de la définition des revenus attribuables, un montant réparti de ces revenus serait devenu imposable en Virginia sans soustraction des revenus provenant de sources étrangères.
Le département ne pouvait pas ignorer l'intention de l'Assemblée générale dans l'interprétation de cette section du Code dans le but d'émettre un règlement. Le législateur n'a manifestement pas eu l'intention d'exonérer tous les types de revenus de source étrangère de l'impôt en Virginia. Si l'intention avait été d'exonérer tous les types de revenus de source étrangère de l'impôt en Virginia, tant pour les sociétés que pour les personnes physiques, il n'aurait pas été nécessaire de modifier le libellé de l'IRC §862, qui est à la fois l'intention et le but de l'IRC. Mathias et le projet de loi du Sénat 641 modifié. Les dispositions de l'IRC §862, que tant notre loi que le Mathias Le projet de loi sur l'immigration et la protection des réfugiés, qui ne vise qu'à déterminer la source des différents types de revenus, aborde également le traitement de "la compensation pour le travail ou les services personnels effectués en dehors des États-Unis." Le fait que le législateur n'ait pas expressément exonéré ce type de revenus ne peut être ignoré.
En gardant cette intention législative à l'esprit, la réglementation de l'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia, qui a été adoptée conformément aux exigences énoncées dans la loi sur la procédure administrative, définit suffisamment le terme « frais techniques » et n'est pas déraisonnable ou manifestement incompatible avec les dispositions applicables de la loi. La section 630-2-302 définit les revenus de source étrangère et plus spécifiquement "les frais techniques" de la manière suivante :
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- 1. En général. Dans le cadre du présent règlement, l'expression "revenus de source étrangère" désigne les revenus tels que définis au paragraphe (2) ci-dessous. Les revenus de source étrangère ne comprennent pas tous les revenus provenant de sources situées en dehors des États-Unis, mais se limitent aux types de revenus énumérés ci-dessous, et sont en outre limités par les définitions fédérales des articles861 à 864 de l'IRC et de leurs règlements d'application pour déterminer la source d'un élément de revenu particulier.
2. "Revenu de source étrangère" défini "Le revenu de source étrangère est limité aux éléments énumérés aux points (a) à (d) ci-dessous.
a. Intérêts. Les intérêts sont ceux qui proviennent de sources situées en dehors des États-Unis, sous réserve des limitations prévues aux articles861 à 864 de l'IRC.
b. Les dividendes. Les dividendes sont ceux qui proviennent de sources situées en dehors des États-Unis, sous réserve des limitations prévues aux articles861 à 864 de l'IRC.
c. Loyers, redevances, licences et frais techniques. Les loyers, les redevances, les droits de licence et les frais techniques sont ceux qui proviennent de biens situés en dehors des États-Unis ou de services rendus en dehors des États-Unis. "les honoraires techniques" ne comprennent pas les salaires, les rémunérations ou autres "revenus gagnés" tels que définis dans l'IRC §911 (b).. Les redevances pour l'utilisation en dehors des États-Unis de brevets, droits d'auteur, procédés et formules secrets, fonds de commerce, marques de fabrique, marques commerciales, franchises et autres propriétés similaires constituent des redevances de licence et des redevances techniques ( ").
d. On entend par gains les gains et autres revenus provenant de la vente de biens incorporels ou immobiliers situés en dehors des États-Unis (souligné par l'auteur).
- 1. En général. Dans le cadre du présent règlement, l'expression "revenus de source étrangère" désigne les revenus tels que définis au paragraphe (2) ci-dessous. Les revenus de source étrangère ne comprennent pas tous les revenus provenant de sources situées en dehors des États-Unis, mais se limitent aux types de revenus énumérés ci-dessous, et sont en outre limités par les définitions fédérales des articles861 à 864 de l'IRC et de leurs règlements d'application pour déterminer la source d'un élément de revenu particulier.
1. Salaires
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- 2. Salaires
3. Honoraires professionnels
4. Autres sommes reçues en rémunération de services personnels effectivement rendus, à l'exclusion de la partie de la rémunération perçue par le contribuable pour les services personnels qu'il a rendus à une société et qui représente une distribution de revenus ou de bénéfices plutôt qu'une allocation raisonnable en rémunération des services personnels effectivement rendus.
- 2. Salaires
Par conséquent, la réglementation de l'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia exclut les éléments suivants de "technical fees" et, par conséquent, ces mêmes éléments ne peuvent pas être soustraits en tant que revenus de source étrangère :
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- 1. Salaires
2. Salaires
3. Compensation
4. Honoraires professionnels
5. Autres sommes reçues en rémunération de services personnels effectivement rendus, à l'exclusion de la partie de la rémunération perçue par le contribuable pour les services personnels qu'il a rendus à une société et qui représente une distribution de revenus ou de bénéfices plutôt qu'une allocation raisonnable en rémunération des services personnels effectivement rendus.
- 1. Salaires
Treasury Reg. §1. 1348 détaille les quatrième et cinquième catégories ci-dessus aux fins de l'impôt maximal sur les revenus des services à la personne. Voir la discussion dans le Treasury Reg §1. 1348 il est clair qu'en ce qui concerne les cabinets comptables, (1) les revenus perçus d'un cabinet comptable sont considérés comme des revenus de services personnels ; il s'agit donc de revenus gagnés et (2) il n'est pas nécessaire d'opérer une répartition entre les revenus de services personnels et le capital parce que la pratique de la comptabilité "ne sera pas traitée en tant que telle comme un commerce ou une entreprise dans lequel le capital est un facteur important de production de revenus. "
Étant donné qu'en vertu des dispositions du Virginia Code §58. 1-391 B le caractère du revenu pour l'associé est le même que pour la société de personnes, le revenu reçu par les associés individuels, dans la mesure où il est classé comme revenu gagné aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, ne serait pas admissible à la soustraction du revenu de source étrangère. Par conséquent, la soustraction des revenus de source étrangère ne serait applicable que dans les cas suivants partiellement dans les situations où le revenu d'entreprise proviendrait d'une entreprise dans laquelle les services personnels et le capital sont tous deux des facteurs de production de revenus. Dans ces cas, les 30 pour cent (maximum) du revenu d'entreprise considéré comme un revenu gagné n'entrent pas en ligne de compte pour la soustraction. Seul le pourcentage 70 (minimum) qui représente les revenus du capital productif de revenus et qui est considéré comme non gagné, donnerait droit à la soustraction.
Sur la base des informations que vous avez présentées et de la discussion qui précède, nous devons rejeter vos demandes de correction dans la mesure où vous contestez les évaluations du département qui ont résulté de la suppression de la soustraction pour les revenus provenant d'investissements dans des sociétés de personnes étrangères et pour les honoraires perçus en dehors des États-Unis.
Veuillez consulter les annexes ci-jointes pour tout ajustement nécessaire en raison des différences qui peuvent être propres à un individu particulier que vous représentez.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal