Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Composants pour salles blanches ; Fabrication de puces informatiques à semi-conducteur
Sujet
Exemptions,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
07-11-1986
Juillet 11, 1986
Objet : Demande de décision / Taxe sur les ventes et l'utilisation
Chère *********************
Nous répondons ainsi à votre lettre de novembre 8, 1985, dans laquelle vous demandez une décision sur l'applicabilité de la taxe sur les ventes et l'utilisation à certains biens utilisés dans la fabrication de puces informatiques semi-conductrices destinées à la vente ou à la revente.
FAITS
************* ("Contribuable") est engagé dans la production de puces informatiques semi-conductrices (puces) qui sont intégrées dans les ordinateurs produits par le contribuable pour la vente aux consommateurs. L'installation de production du contribuable consiste en fait en une structure à l'intérieur d'une autre, la structure intérieure formant une enveloppe séparée "" pour des raisons de propreté et pour éviter des vibrations excessives lors de la production de copeaux.
La structure intérieure se compose de murs spéciaux séparés, de poutres en acier séparées pour soutenir un plafond et d'un plancher séparé construit en gaufres de béton "" avec des séparateurs en caoutchouc spéciaux. La structure intérieure comprend une salle blanche "" où la production de puces a lieu. La salle blanche se compose principalement d'un équipement à flux laminaire vertical (VLF), d'un plafond de filtres à particules à haute efficacité (EPA), de murs en porcelaine, d'un plancher surélevé perforé en porcelaine, et d'autres équipements, matériaux, fournitures et outils connexes. L'objectif de la salle blanche et de l'ensemble de la structure intérieure est de garantir l'intégrité des puces en cours de production en minimisant la contamination et les vibrations qui pourraient rendre les puces inutilisables.
Les puces sont produites dans la salle blanche par l'application et la gravure de produits chimiques sur des plaquettes, l'exposition des plaquettes à des lumières spéciales pour durcir certaines parties des plaquettes, et enfin la cuisson des plaquettes à des températures élevées. En raison de leur miniaturisation, les puces sont particulièrement sensibles à la contamination par des objets en mouvement dans l'air, tels que la poussière et les ions électriques. La contamination est réduite grâce à l'utilisation de l'équipement VLF et des filtres HEPA, qui fournissent un flux d'air filtré à grande vitesse dans un schéma d'écoulement optimal pour laver continuellement les contaminants des copeaux. Les ions électriques parasites sont réduits grâce à l'utilisation de parois en porcelaine et d'un plancher d'accès surélevé. Les vibrations sont réduites par l'utilisation d'un plancher en béton gaufré sous la salle blanche et par l'utilisation de supports spéciaux au niveau du grenier de la salle blanche.
Le contribuable demande une décision sur l'applicabilité de la taxe sur les ventes et l'utilisation à divers composants de la salle blanche, notamment les murs en porcelaine et le plancher d'accès surélevé perforé, le plafond à filtre HEPA et le système VLF. En outre, le contribuable demande une décision sur l'applicabilité de la taxe aux outils et aux divers systèmes utilisés dans la production de puces, y compris les ordinateurs, l'éclairage ambré spécial, les couvercles d'unités de travail en acier inoxydable et le sol gaufré en béton. Enfin, le contribuable demande une décision sur l'applicabilité de la taxe aux équipements de contrôle de la pollution, aux revêtements de sol chimiques, aux produits chimiques, aux matières premières et aux revêtements de protection (vêtements) utilisés par le personnel des salles blanches.
ARRÊT
§ 58.1-608.1 de l'Union européenne. Code de Virginie exonère de la taxe sur les ventes et l'utilisation "les machines ou outils, leurs pièces de rechange ou leurs remplacements, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures utilisés directement dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente."
Virginia Code § 58.1-602.22 définit le terme "utilisé directement," tel qu'utilisé ci-dessus, comme signifiant "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré ..., mais à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration." § 630-10-63.B.2 of the Virginia Retail Sales and Use Tax Regulations interprète les deux lois susmentionnées, en déclarant ce qui suit :
-
- Les biens meubles corporels utilisés directement dans la fabrication... sont les machines, les outils et leurs pièces de rechange, les combustibles, l'énergie ou les fournitures qui sont indispensable à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés comme immédiat une partie de cette production processus. Les éléments de commodité ou de facilitation, tels que les réservoirs de stockage de carburant, les plates-formes, l'acier de construction, les caillebotis, les supports d'équipement, les revêtements de sol spéciaux, etc., ou les éléments qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production effective, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication... Soulignement ajouté
- Les biens meubles corporels utilisés directement dans la fabrication... sont les machines, les outils et leurs pièces de rechange, les combustibles, l'énergie ou les fournitures qui sont indispensable à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés comme immédiat une partie de cette production processus. Les éléments de commodité ou de facilitation, tels que les réservoirs de stockage de carburant, les plates-formes, l'acier de construction, les caillebotis, les supports d'équipement, les revêtements de sol spéciaux, etc., ou les éléments qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production effective, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication... Soulignement ajouté
En analysant les faits à la lumière des autorités susmentionnées, j'estime que l'équipement VLF utilisé par le contribuable est utilisé directement dans le secteur de la fabrication. Il n'en va pas nécessairement de même pour l'ensemble de la salle blanche.
L'équipement VLF, qui se compose d'appareils de traitement de l'air, de tuyauteries de traitement, d'un système d'échappement, de commandes et d'instruments, est une machine de production exonérée, car il garantit l'intégrité des produits du contribuable (un processus de contrôle de la qualité). En exemptant le système VLF, le département agit comme il le ferait pour tout autre fabricant industriel qui installe un système de ventilation spécialement conçu à des fins de contrôle de la qualité. Comme les filtres HEPA font partie intégrante du système VLF, ils peuvent également bénéficier d'une exemption. En revanche, les murs et le sol de la salle blanche ne sont pas exonérés de la taxe, car le ministère a toujours considéré que l'acier de construction, les sols spéciaux et les matériaux structurels similaires ne répondaient pas au critère de l'utilisation directe. En outre, la question de l'utilisation directe dans des activités de production en ce qui concerne des composants structurels similaires a été abordée et a reçu une réponse de la part de la Cour suprême de Virginia dans les deux affaires suivantes Brique Webster v. Commonwealth, 219 Va. 81, 145 S.E.2d 252 (1978) et Commonwealth v. Wellmore Charbon, 228 VA. 149 (1984).
. WebsterL'exemption a été refusée pour les matériaux structurels utilisés dans le sol d'une usine de fabrication. Le sol en question constituait un système de voies ferrées, que la Cour a jugé indispensable à la production de briques, mais qui n'était utilisé qu'indirectement dans cette production. En WellmoreLe tribunal a estimé que les matériaux utilisés pour la construction d'une benne à charbon étaient imposables. Dans son avis, le tribunal a spécifiquement noté que "[l]a structure contient, inter [álíá~]Il peut s'agir d'une fondation, de fenêtres, de planchers, de murs, d'espaces de travail pour les employés et d'un toit," 228 Va. at 154.
Les faits de l'espèce peuvent être directement comparés à Webster et Wellmore En effet, si les murs et le sol de la salle blanche permettent d'accélérer la production et le contrôle de la qualité, ils ne jouent pas un rôle immédiat dans les processus de production ou de contrôle de la qualité. Contrairement à l'équipement VLF qui joue un rôle actif dans le contrôle de la qualité en balayant l'air des contaminants, les murs et le sol ne jouent qu'un rôle limité dans le contrôle de la qualité. Les murs et le sol servent également à supporter le poids des équipements de production et à séparer les différentes parties de la salle blanche.
Après avoir abordé le système VLF ainsi que les murs et le sol spéciaux de la salle blanche, je vais maintenant traiter de l'application de la taxe aux outils et à divers autres systèmes utilisés dans la fabrication des produits du contribuable :
Outils: Comme prévu par le Virginia Code § 58.1-608.l et le règlement § 630-10-63, les outils utilisés dans le processus de production réel sont exonérés de la taxe.
Ordinateurs: Comme indiqué dans le règlement § 630-10-63, les ordinateurs qui dirigent ou contrôlent réellement l'équipement de production sont exonérés de la taxe. Toutefois, si les ordinateurs en question effectuent également des tâches administratives et d'autres fonctions non exemptées, le critère de prépondérance d'utilisation énoncé dans le règlement 630-10-63.D s'appliquera.
Systèmes de vide et d'air comprimé: Les systèmes de vide industriel et d'air comprimé sont exonérés de la taxe en vertu de la loi et du règlement, car ils fournissent la source d'énergie pour les outils utilisés directement dans le processus de fabrication.
Systèmes de refroidissement et de traitement à l'eau déionisée
Ces systèmes sont des équipements de production exemptés car l'eau déionisée fournie par les systèmes est utilisée pour nettoyer les puces en cours de production afin de garantir l'intégrité des produits.
Tuyauteries et réservoirs de traitement
Je crois savoir que les réservoirs et les tuyaux en question fournissent des gaz et des produits chimiques qui sont utilisés directement dans la production de puces. Comme indiqué ci-dessus, les produits chimiques sont utilisés pour "graver les tranches de silicium" au cours de la production. Les gaz sont utilisés pour éliminer une partie des produits chimiques de gravure des plaquettes.
La manipulation et le stockage d'articles utilisés dans la production étant une activité qui ne touche qu'indirectement à la production, les réservoirs de stockage et les tuyaux sont généralement considérés comme imposables. Une exception à cette règle générale est la manipulation et le stockage de matières premières, qui sont exemptés en vertu du Virginia Code § 58.1-602.9. définition de la fabrication de "." Selon cette définition, les activités de production exonérées d'un fabricant commencent "avec la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine." Étant donné que les produits chimiques et les gaz en question entrent dans la fabrication des produits et, dans certains cas, deviennent une composante des produits finis ou sont recouverts ou imprégnés dans le produit, je considère que les réservoirs et les tuyaux qui stockent et fournissent ces produits chimiques et ces gaz sont des réservoirs de stockage de matières premières exonérés.
Câblage d'instrumentation
Je crois comprendre que les instruments auxquels se rapporte ce câblage peuvent être utilisés de deux manières. Tout d'abord, certains instruments sont utilisés dans une fonction de contrôle, c'est-à-dire pour permettre au personnel de l'usine ou à la direction d'accéder aux informations relatives à la production. Comme ces instruments sont utilisés dans le cadre d'une fonction administrative ou de gestion, le câblage de ces instruments est imposable. Deuxièmement, certains instruments sont utilisés par le personnel pour diriger les ordinateurs et les outils de production. Dans la mesure où l'instrumentation est utilisée de cette manière, le câblage des instruments sera considéré comme utilisé directement dans les activités de production exonérées.
Sol gaufré en béton
Pour les raisons évoquées ci-dessus en ce qui concerne les panneaux de porcelaine et le sol de service perforé, le sol gaufré en béton n'est utilisé qu'indirectement dans la production et est donc imposable.
Équipements antivibratoires divers
Je comprends que les articles en question sont en fait des ressorts spéciaux qui sont placés sur les tuyauteries et les pompes dans l'usine pour réduire les vibrations. Comme ces éléments ne touchent qu'indirectement à la production, ils sont soumis à la taxe.
Éclairage ambré spécial
Comme indiqué dans le règlement § 630-10-63, l'éclairage général des usines est soumis à la taxe, sauf si cet éclairage est spécialement conçu pour protéger l'intégrité des produits en cours de production. Comme l'éclairage ambré est utilisé pour éviter que les films photolithographiques utilisés dans le processus de gravure ne soient abîmés (comme ils pourraient l'être sous une lumière blanche ordinaire), je trouve que l'éclairage est utilisé directement dans les activités de production exonérées.
Couvercles d'unités de travail en acier inoxydable
Je crois comprendre que ces articles sont en fait des surfaces de travail spécialement construites sur lesquelles des outils et des équipements peuvent être placés. Bien que la construction des unités soit telle que les vibrations soient minimisées, elles sont analogues aux bureaux, tables et autres surfaces de travail plus standard que l'on trouve dans une usine de production. Par conséquent, j'estime que les unités ne sont utilisées qu'indirectement dans la production et imposables.
Équipement de contrôle de la pollution
Virginia Code § 58.1-608.52 Prévoit une exemption pour les équipements ou installations de contrôle de la pollution certifiés par le conseil de contrôle de l'eau ou le conseil de contrôle de la pollution de l'air de l'État. Toutefois, s'il n'est pas certifié par l'un de ces conseils, l'équipement en question serait imposable en vertu du règlement § 630-10-63 car cet équipement est utilisé indirectement dans la production.
Revêtements de sol chimiques spéciaux
Les revêtements en question sont conçus pour protéger le sol gaufré en béton contre les déversements de produits chimiques et autres. Les revêtements aident à contenir ces déversements afin qu'ils puissent être collectés et éliminés. Si le fait de ne pas contenir et collecter les déversements peut contaminer l'air qui circule dans la salle blanche située au-dessus, contaminant ainsi les copeaux en cours de production, je trouve que les produits chimiques n'ont qu'un effet indirect sur la production. Les produits chimiques sont donc imposables.
Produits chimiques, matières premières et revêtements de protection
Conformément aux dispositions légales et réglementaires, les produits chimiques et les matières premières utilisés directement dans la production sont exonérés de la taxe. Les protections en question sont des combinaisons spéciales portées par le personnel de production pour réduire la contamination dans la zone de production. Ces combinaisons contribuent à garantir l'intégrité des produits du contribuable et sont donc des fournitures de production exonérées.
J'espère que cela répondra aux questions posées dans votre demande de décision. Si vous souhaitez obtenir de plus amples informations ou si vous avez d'autres questions, n'hésitez pas à contacter le service.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal