Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Documents de conduite internationaux
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
01-03-1986
3 janvier 1986
Re : §58.1-1821 Demande/Taxe sur les ventes et l'utilisation
Chère ***************
La présente répond à votre lettre de septembre 23, 1985, et aux informations complémentaires que vous avez fournies, datées de décembre 9, 1985, demandant la correction d'une évaluation émise dans l'affaire susmentionnée.
FAITS
Dans le cadre de sa fonction de club automobile, *********** (le contribuable) achète à ************** Automobile Association, Inc. son représentant national, certains ************** (IDP). Le contribuable délivre ensuite ces PDI à des particuliers (moyennant une redevance nominale) conformément aux règlements promulgués par le Département d'État américain. Bien que la possession d'un tel PCI ne soit pas obligatoire pour conduire dans tous les pays, il s'agit d'un document reconnu au niveau international.
Le contribuable conteste l'imposition de la taxe d'utilisation sur ses achats de ces IDP auprès de son représentant national au motif que ces achats sont effectués uniquement en vue d'une revente au consommateur final. À titre subsidiaire, le contribuable soutient que ces achats ne devraient pas être soumis à la taxe, puisqu'il ne s'agit pas de biens meubles corporels.
DÉTERMINATION
§58.1-604 du Virginia Code prélève une taxe sur l'utilisation ou la consommation de biens meubles corporels dans cet État, calculée sur le prix de revient de ces biens.
Le §58.1-602(19) du Code définit "Les biens personnels tangibles" comme étant : "les biens personnels qui peuvent être vus, pesés, mesurés, sentis ou touchés, ou qui sont de toute autre manière perceptibles par les sens. Le terme "biens meubles corporels" ne comprend pas les actions, les obligations, les billets, les assurances ou autres obligations ou titres."
En outre, la section 630-10-97.1 des règlements prévoit dans sa partie pertinente que, "[p]our déterminer si une transaction particulière qui implique à la fois la prestation d'un service et la fourniture d'un bien meuble corporel constitue un service exonéré ou une vente au détail imposable, il convient d'examiner le "véritable objet" de la transaction." En d'autres termes, "[s]i l'objet de la transaction est d'obtenir un service et le bien meuble corporel qui est transféré au client n'est pas essentiel à la transaction, celle-ci peut alors constituer un service exonéré. Toutefois, si l'objet de la transaction est de garantir le bien qu'elle produit, la totalité de la charge, y compris les services fournis, sera imposable."
En l'espèce, le véritable objet des achats effectués par le contribuable auprès de son représentant national est l'acquisition des formulaires et/ou des documents (c'est-à-dire les biens meubles corporels) nécessaires pour lui permettre de délivrer les PDI aux demandeurs individuels.
Par conséquent, bien que l'utilisation et la délivrance de ces formulaires et documents IDP soient réglementées par une agence du gouvernement américain, ils ne sont pas différents des autres matériaux et fournitures taxables achetés par le contribuable pour fournir une gamme complète de services à ses membres et au public de conducteurs en général.
Inversement, le véritable objectif du demandeur qui achète un PCI au contribuable n'est pas tant le document délivré que la reconnaissance internationale de la conduite que ce document représente. Cette situation est analogue aux licences délivrées aux membres de professions réglementées, telles que les médecins, les avocats et les infirmières.
Sur la base de tout ce qui précède, je ne vois aucune raison de corriger l'évaluation.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal