Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Abandon du domicile
Sujet
Résidence
Date d'émission
02-08-1985
8 février 1985
Re : §58-1118 Application/Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***************
La présente fait suite à votre lettre de novembre 9, 1984 dans laquelle vous présentez une demande de correction de l'impôt sur le revenu des personnes physiques établi pour l'année d'imposition 1980.
FAITS
****** (ci-après "Contribuable") a changé son lieu de résidence de Virginia au Nigeria en avril 1979 afin d'occuper un emploi auprès de ***** dans ce pays. Pour entrer au Nigeria, le contribuable a obtenu un visa de trois ans qui l'a soumis à l'impôt nigérian. L'une des conditions d'obtention de ce visa était la déclaration d'intention de rester dans le pays. L'emploi du contribuable était lié à un contrat de construction de cinq ans entre ***** et le Nigeria. Lors de l'annulation brutale de ce contrat à l'adresse 1980, le contribuable a été licencié et est retourné aux États-Unis.
Pendant qu'il travaillait au Nigeria, la famille du contribuable est restée en Virginia, dans son ancienne résidence. Le contribuable a également conservé son inscription sur les listes électorales de Virginia et son permis de conduire de Virginia lorsqu'il était employé au Nigeria.
L'impôt sur le revenu de Virginia a été imposé au contribuable pour l'année d'imposition 1980 en tant que résident à l'année. Le contribuable conteste cette évaluation au motif qu'il a abandonné son domicile en Virginia pour prendre un emploi au Nigeria et qu'il ne devrait donc être soumis à l'impôt de Virginia en tant que résident d'une année partielle que pour les revenus perçus après son retour dans l'État à l'adresse 1980.
DÉTERMINATION
La question qui se pose ici est de savoir si le contribuable a abandonné son domicile en Virginia lorsqu'il s'est installé au Nigeria. Bien que le contribuable n'ait pas été présent en Virginia au cours de la période en question, ce seul fait n'a pas entraîné un changement de domicile.
"La simple absence d'un domicile fixe, même si elle est prolongée, ne peut pas provoquer le changement. Pour constituer un nouveau domicile, deux éléments doivent être réunis : d'une part, la résidence dans la nouvelle localité et, d'autre part, l'intention d'y rester. Tant qu'un nouveau domicile n'est pas établi, l'ancien demeure ; et chaque fois qu'un changement de domicile est allégué, la charge de la preuve incombe à la partie qui l'allègue." Lindsay v. [Múrp~hý], 76 VA. 428 (1882).
Dans la mesure où le contribuable a manifestement satisfait au premier critère énoncé par la Cour suprême de Virginia dans l'affaire LindsayIl est donc nécessaire de déterminer l'intention du contribuable. "L'intention doit souvent être déterminée à partir des déclarations et du comportement de la personne à la lumière des circonstances." Banque de l'État et des planteurs v. Commonwealth, 174 VA. 289, 6 S.E.2d 629 (1940).
La Cour suprême des États-Unis s'est prononcée dans l'affaire District de Columbia v. [Múrp~hý]La Cour européenne des droits de l'homme, 314 U.S. 441 (1941), a estimé que la permanence d'un domicile dans un lieu antérieur, ainsi que d'autres déclarations et circonstances, peuvent indiquer l'intention d'une personne de retourner dans son ancien État de résidence à l'avenir. Le tribunal a spécifiquement noté :
Tous les faits qui montrent les relations conservées avec l'ancien lieu de résidence sont pertinents pour déterminer le domicile. Quels sont les ponts qui ont été conservés et ceux qui ont été brûlés ? Y a-t-il un lieu de résidence ou un foyer familial auquel il s'identifie ? A-t-il des investissements dans des biens ou des entreprises locales qui le rattachent à la communauté ? Quelle était la permanence de son domicile dans la communauté dont il était originaire ? Un retour dans l'ancienne communauté permettrait-il de renouer avec des liens étroits ?
De même, le §58-151.02(e)(1)(iii) de la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie (recodifié en tant que Virginia Code §58.1-302 La loi sur l'impôt sur le revenu de l'État de Virginie (Virginia Income Tax Act), entrée en vigueur le 1er janvier 2009 ( 1, 1985), définit les facteurs à prendre en compte pour déterminer le domicile d'une personne aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginie :
Le fait qu'une personne ait transféré sa résidence en dehors de cet État n'est pas une preuve concluante d'un changement de domicile. Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par le demandeur, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, les activités commerciales, l'emploi, les sources de revenus, la résidence aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, la situation matrimoniale, la résidence des parents, du conjoint et des enfants, le cas échéant, le bail, les sites des biens personnels et réels appartenant au demandeur, l'immatriculation des véhicules à moteur et des autres biens personnels, la résidence aux fins du vote telle que prouvée par l'inscription sur les listes électorales, le cas échéant, et tout autre facteur pouvant être raisonnablement jugé nécessaire pour déterminer le domicile de l'intéressé.
En l'espèce, plusieurs facteurs indiquent que le contribuable est toujours domicilié en Virginia. La résidence en Virginia a été continue de septembre 1946 à avril 1979 lorsque le contribuable s'est rendu au Nigeria, à l'exception d'une période de service militaire et d'un séjour au Nigeria de décembre 1977 à mars 1979. Après chacun de ces séjours en dehors de Virginia, le contribuable est retourné à son domicile dans l'État.
En outre, le contribuable n'a pas été affecté à l'étranger de manière permanente, mais pour la durée déterminée de son visa (trois ans) ou du contrat de son employeur avec le gouvernement nigérian (cinq ans). Enfin, le contribuable a maintenu des contacts importants avec Virginia pendant son séjour au Nigeria. Sa famille est restée en Virginia pendant cette période et il a conservé des véhicules à moteur et sa maison dans l'État. En outre, il a conservé son droit de vote et son permis de conduire en Virginia.
Bien que le contribuable ait fait une déclaration d'intention de rester au Nigeria comme condition préalable à l'obtention d'un visa, cette déclaration n'est pas concluante quant à l'intention d'abandonner le domicile en Virginia, car elle était manifestement incompatible avec le comportement du contribuable et d'autres circonstances connexes. En conséquence, je dois conclure que le contribuable n'a pas changé de domicile et qu'il est donc soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques en tant que résident à l'année pour l'exercice fiscal 1980. Par conséquent, la cotisation émise à l'égard de votre client doit être considérée comme due et exigible.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal