Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Changement de domicile.
Sujet
Contribuables
Date d'émission
03-18-1985
18 mars 1985
Chère ****
La présente fait suite à votre lettre du mois de juillet 1984 dans laquelle vous présentez une demande de correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques, de pénalités et d'intérêts établies à l'encontre de votre client pour les années d'imposition 1972-1981.
FAITS
Le contribuable s'est installé en Virginia à l'adresse 1968 pour accepter un emploi dans une grande entreprise multinationale dont le siège se trouve à Richmond. Il a résidé et travaillé en Virginia de 1968 à mai 1974. À cette époque, il a été affecté à une filiale étrangère en Italie. Le contribuable y a résidé sans interruption de 1974 à ce jour, ne retournant aux États-Unis que pour des vacances et des réunions d'affaires.
Le département des impôts a contacté le contribuable pour l'informer qu'il n'avait pas déposé de déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia ( 1981 ) après avoir déposé une déclaration fédérale d'impôt sur le revenu ( 1981 ) avec une adresse en Virginia. Au cours de l'enquête du département, il a été découvert que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia depuis 1971. Des avis de cotisation ont été émis pour l'impôt sur le revenu de Virginia, les pénalités et les intérêts pour les années d'imposition 1972-1981.
DÉTERMINATION
Étant donné que la présente demande porte sur deux questions, je traiterai chacune d'elles séparément.
Tout d'abord, le contribuable soutient qu'il a déjà déclaré et payé son impôt sur le revenu en Virginia pour 1972, 1973 et 1974. Il n'avance aucune preuve factuelle pour étayer sa position selon laquelle les déclarations ont été déposées antérieurement. Le service dispose d'un registre de chaque déclaration d'impôt sur le revenu traitée pour les trois années en question. Après une recherche approfondie et diligente de ces dossiers, nous sommes convaincus qu'aucune déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia n'a été traitée pour ce contribuable au cours des années pour lesquelles le département a émis un avis d'imposition.
La section du Virginia Code 58.1-312 prévoit :
Vous avez fourni à l'administration la preuve que le contribuable a fait l'objet d'une retenue d'impôt sur le revenu de Virginia sur son salaire dans 1972, 1973 et 1974. Même après que la dette fiscale pour 1972 et 1973 ait été réduite du montant de l'impôt sur le revenu de Virginia retenu pour chaque année, une dette fiscale subsiste. Après avoir crédité le site 1974 de l'impôt sur le revenu de Virginia du montant de l'impôt sur le revenu retenu pour cette année, un trop-perçu est indiqué.
Vous suggérez dans votre demande que, même si le contribuable admet qu'il n'a pas produit de déclaration antérieure, les cotisations devraient être annulées parce que la somme de l'impôt sur le revenu de Virginia retenu par son employeur pour les trois années dépasse la somme de l'impôt établi pour les trois années. En raison des exigences statutaires relatives aux trop-perçus, cela n'est pas possible.
Le traitement d'un trop-perçu est régi par la section du Virginia Code 58.1-499, qui stipule :
La deuxième question concerne l'obligation du contribuable de payer l'impôt sur le revenu de Virginia pour les années 1975 à 1981. Le contribuable affirme avoir transféré son domicile en Italie à l'adresse 1974 lorsqu'il a été muté dans la filiale étrangère de son entreprise. Les cotisations pour ces années étaient fondées sur l'hypothèse que le contribuable avait changé de résidence, mais pas de véritable domicile, lorsqu'il s'était installé en Italie.
Le domicile a une signification plus large et plus complète que la résidence. La résidence, ainsi que l'intention de rester, sont nécessaires pour conserver un domicile une fois qu'il a été acquis. Par conséquent, on peut être résident d'une juridiction tout en ayant un domicile dans une autre. La Cour suprême de l'État a déclaré ce qui suit dans l'affaire State-Planters Bank c. Commonwealth of Virginia 174 Va. 289, 6 S. E. 2d 629 (1940) :
Sur la base des informations que vous avez fournies, le département est maintenant d'accord pour dire que le contribuable a changé de domicile et s'est installé en Italie. J'ordonne que les cotisations pour les années d'imposition 1974 à 1981 soient annulées dans leur intégralité. Après imputation de l'impôt sur le revenu de Virginia retenu, les cotisations pour les années d'imposition 1972 et 1973 seront révisées pour refléter un impôt dû de *** et *** respectivement. Les pénalités de retard applicables, les pénalités de retard et les intérêts au taux légal seront calculés sur ces montants révisés et reflétés dans les évaluations révisées.
Chère ****
La présente fait suite à votre lettre du mois de juillet 1984 dans laquelle vous présentez une demande de correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques, de pénalités et d'intérêts établies à l'encontre de votre client pour les années d'imposition 1972-1981.
FAITS
Le contribuable s'est installé en Virginia à l'adresse 1968 pour accepter un emploi dans une grande entreprise multinationale dont le siège se trouve à Richmond. Il a résidé et travaillé en Virginia de 1968 à mai 1974. À cette époque, il a été affecté à une filiale étrangère en Italie. Le contribuable y a résidé sans interruption de 1974 à ce jour, ne retournant aux États-Unis que pour des vacances et des réunions d'affaires.
Le département des impôts a contacté le contribuable pour l'informer qu'il n'avait pas déposé de déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia ( 1981 ) après avoir déposé une déclaration fédérale d'impôt sur le revenu ( 1981 ) avec une adresse en Virginia. Au cours de l'enquête du département, il a été découvert que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia depuis 1971. Des avis de cotisation ont été émis pour l'impôt sur le revenu de Virginia, les pénalités et les intérêts pour les années d'imposition 1972-1981.
DÉTERMINATION
Étant donné que la présente demande porte sur deux questions, je traiterai chacune d'elles séparément.
Tout d'abord, le contribuable soutient qu'il a déjà déclaré et payé son impôt sur le revenu en Virginia pour 1972, 1973 et 1974. Il n'avance aucune preuve factuelle pour étayer sa position selon laquelle les déclarations ont été déposées antérieurement. Le service dispose d'un registre de chaque déclaration d'impôt sur le revenu traitée pour les trois années en question. Après une recherche approfondie et diligente de ces dossiers, nous sommes convaincus qu'aucune déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia n'a été traitée pour ce contribuable au cours des années pour lesquelles le département a émis un avis d'imposition.
La section du Virginia Code 58.1-312 prévoit :
-
- A. La taxe imposée par le présent chapitre peut être établie à tout moment si :
- 1. Aucune déclaration n'est déposée ;
- 1. Aucune déclaration n'est déposée ;
- A. La taxe imposée par le présent chapitre peut être établie à tout moment si :
Vous avez fourni à l'administration la preuve que le contribuable a fait l'objet d'une retenue d'impôt sur le revenu de Virginia sur son salaire dans 1972, 1973 et 1974. Même après que la dette fiscale pour 1972 et 1973 ait été réduite du montant de l'impôt sur le revenu de Virginia retenu pour chaque année, une dette fiscale subsiste. Après avoir crédité le site 1974 de l'impôt sur le revenu de Virginia du montant de l'impôt sur le revenu retenu pour cette année, un trop-perçu est indiqué.
Vous suggérez dans votre demande que, même si le contribuable admet qu'il n'a pas produit de déclaration antérieure, les cotisations devraient être annulées parce que la somme de l'impôt sur le revenu de Virginia retenu par son employeur pour les trois années dépasse la somme de l'impôt établi pour les trois années. En raison des exigences statutaires relatives aux trop-perçus, cela n'est pas possible.
Le traitement d'un trop-perçu est régi par la section du Virginia Code 58.1-499, qui stipule :
-
- Toutefois, aucun remboursement en vertu de la présente section ne sera effectué pour tout versement excédentaire inférieur à un dollar, sauf sur demande écrite spéciale du contribuable, et aucun remboursement d'un montant quelconque en vertu de la présente section ne sera effectué, que ce soit à la suite d'une découverte par le département ou sur demande écrite du contribuable, si cette découverte n'est pas faite ou si cette demande écrite n'est pas reçue dans les trois ans suivant le dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais, ou dans les soixante jours suivant la détermination finale de tout changement ou correction de l'obligation du contribuable pour tout impôt fédéral sur lequel l'impôt de l'État est basé, la date la plus tardive étant retenue. (C'est nous qui soulignons).
- Toutefois, aucun remboursement en vertu de la présente section ne sera effectué pour tout versement excédentaire inférieur à un dollar, sauf sur demande écrite spéciale du contribuable, et aucun remboursement d'un montant quelconque en vertu de la présente section ne sera effectué, que ce soit à la suite d'une découverte par le département ou sur demande écrite du contribuable, si cette découverte n'est pas faite ou si cette demande écrite n'est pas reçue dans les trois ans suivant le dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais, ou dans les soixante jours suivant la détermination finale de tout changement ou correction de l'obligation du contribuable pour tout impôt fédéral sur lequel l'impôt de l'État est basé, la date la plus tardive étant retenue. (C'est nous qui soulignons).
La deuxième question concerne l'obligation du contribuable de payer l'impôt sur le revenu de Virginia pour les années 1975 à 1981. Le contribuable affirme avoir transféré son domicile en Italie à l'adresse 1974 lorsqu'il a été muté dans la filiale étrangère de son entreprise. Les cotisations pour ces années étaient fondées sur l'hypothèse que le contribuable avait changé de résidence, mais pas de véritable domicile, lorsqu'il s'était installé en Italie.
Le domicile a une signification plus large et plus complète que la résidence. La résidence, ainsi que l'intention de rester, sont nécessaires pour conserver un domicile une fois qu'il a été acquis. Par conséquent, on peut être résident d'une juridiction tout en ayant un domicile dans une autre. La Cour suprême de l'État a déclaré ce qui suit dans l'affaire State-Planters Bank c. Commonwealth of Virginia 174 Va. 289, 6 S. E. 2d 629 (1940) :
-
- Si . . . une personne qui séjourne dans un lieu déterminé et qui, pendant ce séjour, forme l'intention d'en faire son domicile de façon permanente ou pour une durée indéterminée, et qui continue à y demeurer en vertu de cette intention, acquiert ainsi un nouveau domicile.
- Si . . . une personne qui séjourne dans un lieu déterminé et qui, pendant ce séjour, forme l'intention d'en faire son domicile de façon permanente ou pour une durée indéterminée, et qui continue à y demeurer en vertu de cette intention, acquiert ainsi un nouveau domicile.
Sur la base des informations que vous avez fournies, le département est maintenant d'accord pour dire que le contribuable a changé de domicile et s'est installé en Italie. J'ordonne que les cotisations pour les années d'imposition 1974 à 1981 soient annulées dans leur intégralité. Après imputation de l'impôt sur le revenu de Virginia retenu, les cotisations pour les années d'imposition 1972 et 1973 seront révisées pour refléter un impôt dû de *** et *** respectivement. Les pénalités de retard applicables, les pénalités de retard et les intérêts au taux légal seront calculés sur ces montants révisés et reflétés dans les évaluations révisées.
Décisions du commissaire fiscal