Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Équipement de mélange et d'épandage d'engrais ; Réservoirs de stockage ; Fabricant
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
03-14-1985
14 mars 1985
Re : §58.1-1821 Demande/Taxe sur les ventes et l'utilisation
Chère ****
Nous répondons ainsi à votre lettre du mois de décembre 6, 1984 dans laquelle vous présentez une demande de correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation établie à ***** à la suite d'un récent contrôle.
FAITS
***** (le contribuable) produit des engrais et de la chaux dans une usine centrale et épand des engrais et de la chaux pour ses clients. Un récent contrôle du contribuable a donné lieu à une évaluation pour défaut de paiement de la taxe sur les ventes et l'utilisation sur les achats d'équipements utilisés pour mélanger et épandre des engrais dans les champs et sur les réservoirs utilisés pour stocker les matières premières et les produits finis.
Le contribuable conteste cette évaluation, affirmant que son matériel de mélange et d'épandage d'engrais est utilisé directement dans la transformation industrielle et est donc exonéré de la taxe, et que ses réservoirs de stockage sont utilisés de la même manière.
DÉTERMINATION
Les deux questions dont il est question ici seront examinées séparément ci-dessous :
Matériel de mélange et d'épandage d'engrais. L'équipement en question, appelé par le contribuable "floaters", consiste en un réservoir de mélange avec des bras de pulvérisation et est utilisé pour pulvériser de l'engrais et d'autres matériaux sur les champs.
Le contribuable affirme que ses flotteurs sont utilisés directement dans la transformation industrielle, les engrais, pesticides, herbicides et autres produits chimiques étant mélangés dans les unités avant d'être épandus. Il convient de noter que ce mélange ne peut avoir lieu sur le site de l'usine centrale du contribuable, car les ingrédients sont généralement mélangés sur mesure pour des champs particuliers et le mélange de certains ingrédients dans le mélangeur de l'usine centrale contaminerait d'autres commandes. L'auditeur du département a inclus les flotteurs dans le présent contrôle, car le traitement effectué à l'aide des flotteurs a été réalisé en dehors du site de l'usine du contribuable.
Étant donné que la transformation "" exige uniquement qu'un produit "subisse un traitement rendant le produit plus commercialisable ou plus utile," le mélange de divers ingrédients pour produire des engrais est un processus industriel pouvant bénéficier d'une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Commonwealth v. Coop Orange-Madison; 220 Va. 655, 261 S.E. 2d 532 (1980), Le mélange de matériaux dans les flotteurs se fait en dehors du site de l'usine centrale du contribuable ; toutefois, ce mélange relève de la définition de la transformation énoncée par la Cour dans l'affaire Orange-Madison. Par conséquent, les flotteurs doivent être considérés comme utilisés directement dans la transformation industrielle, à condition que les matériaux qui y sont mélangés soient vendus aux clients et ne soient pas utilisés dans le cadre d'une prestation de services. Dans ce cas, les flotteurs peuvent être assimilés à des camions malaxeurs à béton, pour lesquels l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation est traitée dans la section 630-10-24.2 du règlement sur la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginie :
Une unité de mélange de béton montée sur un camion est classée comme une machine utilisée directement dans la fabrication et une telle unité minière peut être achetée en franchise de la taxe sur les ventes et l'utilisation, à condition que le béton soit produit pour la vente ou la revente...
Bien que les floaters soient considérés comme des machines de traitement industriel, la question de savoir si les floaters du contribuable peuvent bénéficier d'une exonération de la taxe dépend de la manière dont les frais d'engrais et d'épandage du contribuable ont été structurés. Commonwealth v. Carrière de l'usine de battage[, 215 Vá. 647, 212 S.É~. 2d 428 (1975)]
La Cour suprême de Virginie s'est prononcée dans l'affaire Moulin à marteaux que l'épandage de chaux moyennant des frais par acre était une transaction de service non imposable lorsque les frais de transport et d'épandage de la chaux n'étaient pas distincts des frais pour la chaux elle-même, 215 Va. at 652, Par conséquent, si le contribuable fournit des engrais et d'autres matériaux moyennant des frais fixes par acre ou des frais similaires, il fournit un service et ses flotteurs seraient imposables en tant que biens meubles corporels utilisés pour la prestation du service. Toutefois, si le contribuable vendait des engrais et des matières similaires et qu'il facturait séparément l'épandage sur le site 2, ses flotteurs seraient considérés comme étant directement utilisés dans la transformation industrielle de produits destinés à la vente ou à la revente.
Si le contribuable s'est engagé dans les deux types de transactions. pendant la période d'audit, la cotisation relative aux flottants sera calculée au prorata du pourcentage que représente le nombre de services. transactions ours. à toutes les transactions effectuées au cours de la période. Le contribuable doit fournir ces informations à la section des services techniques du département dans les trente prochains jours afin que l'évaluation soit correctement ajustée, le cas échéant.
Après le mois de juin 30, 1984, les flotteurs utilisés dans les deux types d'opérations seront considérés comme entièrement imposables s'ils sont utilisés cinquante pour cent ou plus du temps dans les opérations de service ou comme entièrement exonérés s'ils sont utilisés plus de cinquante pour cent du temps dans les opérations de service. cinquante pour cent du temps dans l'épandage de matériaux vendus au détail. Ceci résulte d'une modification de la loi en juillet 1, 1984.
Réservoirs de stockage.
La section 58.1-608.1(c) du code de Virginie exonère de la taxe sur les ventes et l'utilisation "les machines ou outils ou leurs pièces de réparation ou de remplacement, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures utilisés directement dans la transformation." En interprétant les exonérations fiscales prévues par la loi, la Cour suprême de Virginie a adopté une règle d'interprétation stricte selon laquelle tous les doutes concernant l'exonération sont résolus en défaveur de l'exonération. Commonwealth v. Analyse de la recherche Société[, 214 Vá. 161, 198 S.É~. 2d 622 (1973).]
En vertu de la règle générale d'interprétation stricte établie par la Cour, l'exonération doit être refusée aux réservoirs de stockage utilisés par le contribuable, étant donné que ces réservoirs ne constituent pas des machines, des outils, etc. exonérés en vertu de la loi susmentionnée. La Cour suprême de Virginie est parvenue à une conclusion identique dans l'affaire Brique Webster Entreprise v. Département, 219 Va. 81, 245 S.E. 2d 252 (1978) pour déterminer l'application de la taxe aux réservoirs de stockage de pétrole. Le tribunal est parvenu à cette conclusion même si l'huile contenue dans les réservoirs était elle-même utilisée directement dans un processus de fabrication. La section 630-10-63 des Retail Sales and Use Tax Regulations de Virginie (copie ci-jointe) est conforme à l'avis du tribunal, déclarant que "[t]anks used to store exempt fuel and other tangible personal property (are taxable) except that tanks and other devices which constitute machinery are exempt."
Par conséquent, sur la base de ce qui précède, les réservoirs de stockage du contribuable doivent être considérés comme imposables, à moins qu'il ne soit démontré qu'ils constituent des machines utilisées directement pour la transformation.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire aux impôts de l'État
Re : §58.1-1821 Demande/Taxe sur les ventes et l'utilisation
Chère ****
Nous répondons ainsi à votre lettre du mois de décembre 6, 1984 dans laquelle vous présentez une demande de correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation établie à ***** à la suite d'un récent contrôle.
FAITS
***** (le contribuable) produit des engrais et de la chaux dans une usine centrale et épand des engrais et de la chaux pour ses clients. Un récent contrôle du contribuable a donné lieu à une évaluation pour défaut de paiement de la taxe sur les ventes et l'utilisation sur les achats d'équipements utilisés pour mélanger et épandre des engrais dans les champs et sur les réservoirs utilisés pour stocker les matières premières et les produits finis.
Le contribuable conteste cette évaluation, affirmant que son matériel de mélange et d'épandage d'engrais est utilisé directement dans la transformation industrielle et est donc exonéré de la taxe, et que ses réservoirs de stockage sont utilisés de la même manière.
DÉTERMINATION
Les deux questions dont il est question ici seront examinées séparément ci-dessous :
Matériel de mélange et d'épandage d'engrais. L'équipement en question, appelé par le contribuable "floaters", consiste en un réservoir de mélange avec des bras de pulvérisation et est utilisé pour pulvériser de l'engrais et d'autres matériaux sur les champs.
Le contribuable affirme que ses flotteurs sont utilisés directement dans la transformation industrielle, les engrais, pesticides, herbicides et autres produits chimiques étant mélangés dans les unités avant d'être épandus. Il convient de noter que ce mélange ne peut avoir lieu sur le site de l'usine centrale du contribuable, car les ingrédients sont généralement mélangés sur mesure pour des champs particuliers et le mélange de certains ingrédients dans le mélangeur de l'usine centrale contaminerait d'autres commandes. L'auditeur du département a inclus les flotteurs dans le présent contrôle, car le traitement effectué à l'aide des flotteurs a été réalisé en dehors du site de l'usine du contribuable.
Étant donné que la transformation "" exige uniquement qu'un produit "subisse un traitement rendant le produit plus commercialisable ou plus utile," le mélange de divers ingrédients pour produire des engrais est un processus industriel pouvant bénéficier d'une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Commonwealth v. Coop Orange-Madison; 220 Va. 655, 261 S.E. 2d 532 (1980), Le mélange de matériaux dans les flotteurs se fait en dehors du site de l'usine centrale du contribuable ; toutefois, ce mélange relève de la définition de la transformation énoncée par la Cour dans l'affaire Orange-Madison. Par conséquent, les flotteurs doivent être considérés comme utilisés directement dans la transformation industrielle, à condition que les matériaux qui y sont mélangés soient vendus aux clients et ne soient pas utilisés dans le cadre d'une prestation de services. Dans ce cas, les flotteurs peuvent être assimilés à des camions malaxeurs à béton, pour lesquels l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation est traitée dans la section 630-10-24.2 du règlement sur la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginie :
Une unité de mélange de béton montée sur un camion est classée comme une machine utilisée directement dans la fabrication et une telle unité minière peut être achetée en franchise de la taxe sur les ventes et l'utilisation, à condition que le béton soit produit pour la vente ou la revente...
Bien que les floaters soient considérés comme des machines de traitement industriel, la question de savoir si les floaters du contribuable peuvent bénéficier d'une exonération de la taxe dépend de la manière dont les frais d'engrais et d'épandage du contribuable ont été structurés. Commonwealth v. Carrière de l'usine de battage[, 215 Vá. 647, 212 S.É~. 2d 428 (1975)]
La Cour suprême de Virginie s'est prononcée dans l'affaire Moulin à marteaux que l'épandage de chaux moyennant des frais par acre était une transaction de service non imposable lorsque les frais de transport et d'épandage de la chaux n'étaient pas distincts des frais pour la chaux elle-même, 215 Va. at 652, Par conséquent, si le contribuable fournit des engrais et d'autres matériaux moyennant des frais fixes par acre ou des frais similaires, il fournit un service et ses flotteurs seraient imposables en tant que biens meubles corporels utilisés pour la prestation du service. Toutefois, si le contribuable vendait des engrais et des matières similaires et qu'il facturait séparément l'épandage sur le site 2, ses flotteurs seraient considérés comme étant directement utilisés dans la transformation industrielle de produits destinés à la vente ou à la revente.
Si le contribuable s'est engagé dans les deux types de transactions. pendant la période d'audit, la cotisation relative aux flottants sera calculée au prorata du pourcentage que représente le nombre de services. transactions ours. à toutes les transactions effectuées au cours de la période. Le contribuable doit fournir ces informations à la section des services techniques du département dans les trente prochains jours afin que l'évaluation soit correctement ajustée, le cas échéant.
Après le mois de juin 30, 1984, les flotteurs utilisés dans les deux types d'opérations seront considérés comme entièrement imposables s'ils sont utilisés cinquante pour cent ou plus du temps dans les opérations de service ou comme entièrement exonérés s'ils sont utilisés plus de cinquante pour cent du temps dans les opérations de service. cinquante pour cent du temps dans l'épandage de matériaux vendus au détail. Ceci résulte d'une modification de la loi en juillet 1, 1984.
Réservoirs de stockage.
La section 58.1-608.1(c) du code de Virginie exonère de la taxe sur les ventes et l'utilisation "les machines ou outils ou leurs pièces de réparation ou de remplacement, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures utilisés directement dans la transformation." En interprétant les exonérations fiscales prévues par la loi, la Cour suprême de Virginie a adopté une règle d'interprétation stricte selon laquelle tous les doutes concernant l'exonération sont résolus en défaveur de l'exonération. Commonwealth v. Analyse de la recherche Société[, 214 Vá. 161, 198 S.É~. 2d 622 (1973).]
En vertu de la règle générale d'interprétation stricte établie par la Cour, l'exonération doit être refusée aux réservoirs de stockage utilisés par le contribuable, étant donné que ces réservoirs ne constituent pas des machines, des outils, etc. exonérés en vertu de la loi susmentionnée. La Cour suprême de Virginie est parvenue à une conclusion identique dans l'affaire Brique Webster Entreprise v. Département, 219 Va. 81, 245 S.E. 2d 252 (1978) pour déterminer l'application de la taxe aux réservoirs de stockage de pétrole. Le tribunal est parvenu à cette conclusion même si l'huile contenue dans les réservoirs était elle-même utilisée directement dans un processus de fabrication. La section 630-10-63 des Retail Sales and Use Tax Regulations de Virginie (copie ci-jointe) est conforme à l'avis du tribunal, déclarant que "[t]anks used to store exempt fuel and other tangible personal property (are taxable) except that tanks and other devices which constitute machinery are exempt."
Par conséquent, sur la base de ce qui précède, les réservoirs de stockage du contribuable doivent être considérés comme imposables, à moins qu'il ne soit démontré qu'ils constituent des machines utilisées directement pour la transformation.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire aux impôts de l'État
Décisions du commissaire fiscal