Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabrication de l'acier par l'entrepreneur
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
12-11-1985
- 11 décembre 1985
RE : §58.1-1821 Demande/Taxe sur les ventes et l'utilisation
Chère ****
La présente répond à vos lettres de septembre 7 et de décembre 6, 1984, ainsi qu'aux questions soulevées lors de votre réunion de décembre 11, 1984 avec des représentants du ministère, dans laquelle vous demandez la correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée à ***** à la suite d'un récent audit.
FAITS
***** fabrique de l'acier pour son propre usage dans des projets de construction immobilière et pour la vente à des clients. Un récent audit de ***** a donné lieu à une évaluation pour défaut de versement de la taxe sur les ventes et l'utilisation de l'acier et d'autres matières premières utilisées dans la fabrication d'articles destinés à son propre usage dans le cadre de projets de construction hors de l'État.
Dans la mesure où les pourcentages d'acier fabriqué pour son propre usage et pour la vente à d'autres étaient pratiquement égaux et que ***** avait demandé l'exemption de fabrication sur les matières premières et les machines de fabrication utilisées, les auditeurs du département ont appliqué les dispositions de la section 630-10-27.E des réglementations de l'impôt sur les ventes au détail et l'utilisation de Virginia relatives aux fabricants qui produisent des biens meubles corporels principalement pour la vente ou la revente par opposition à leur propre usage dans la construction de biens immobiliers. Le règlement prévoit que ces fabricants doivent verser la taxe sur les retraits de biens meubles corporels de l'inventaire en vue de leur utilisation dans des contrats de construction immobilière, sur la base du prix de revient du bien retiré.
conteste l'imposition de la taxe sur la base de la décision du Circuit Court for the City of Roanoke dans l'affaire Roanoke Iron & Bridge Works, Inc. v. Département de la Fiscalité car cette affaire comportait une situation factuelle similaire à celle de la présente affaire. En outre, ***** affirme que certains biens utilisés dans le cadre de ses propres contrats de construction immobilière auraient pu être achetés en exonération de taxe dans l'État d'érection et étaient donc exonérés de la taxe en vertu des dispositions de la section 58 du Virginia Code.1-61O.F. À titre subsidiaire, ***** soutient que si son utilisation d'acier dans le cadre de contrats de construction immobilière est effectivement imposable, la taxe doit être calculée sur le coût des matières premières, dans la mesure où les concepts du règlement §630-10-27.E sont inapplicables à *****, qui ne tient pas de stock d'acier.
DÉTERMINATION
Il est affirmé que l'action du département dans cette affaire est contrôlée par l'avis du Circuit Court for the City of Roanoke dans l'affaire Roanoke Iron & Bridge Works, Inc. v. Commonwealth (1978). Dans son avis, la Cour a conclu qu'un fabricant d'acier qui produit des biens à la fois pour son propre usage dans la construction immobilière et pour la vente ou la revente était exonéré de la taxe lorsqu'il fabriquait de l'acier pour son propre usage dans le cadre de contrats de construction en dehors de l'État.
Le département a fait appel de l'avis du tribunal auprès de la Cour suprême de Virginie, qui a rejeté cet appel pour des raisons de procédure. Dans la mesure où le recours n'a pas été rejeté sur le fond, le département n'a pas acquiescé à sa position, sauf dans le circuit concerné.
Un examen de la jurisprudence établie en Virginie révèle que l'utilisation d'acier fabriqué en Virginie par ***** est imposable, nonobstant le fait que cet acier puisse ensuite être érigé dans un autre État. La section 58.1-610.A du code de Virginie stipule que "[a]any person who contracts to perform construction...and in connection therewith to furnish tangible personal property, shall be deemed to have purchased such tangible personal property for use or consumption." Par conséquent, le fait générateur de l'impôt concernant l'achat d'acier par ***** se produit lorsque ***** prend livraison de l'acier en Virginie. La section du Virginia Code 58.1-608.20 L'exonération de "pour la livraison de biens meubles corporels en dehors de cet État pour utilisation ou consommation en dehors de l'État" est inapplicable parce que la première utilisation de l'acier a eu lieu en Virginie. En outre, aucune exemption n'est possible parce que la loi sur les livraisons en dehors de l'État a été conçue "pour éviter les éventuels problèmes constitutionnels liés à l'imposition des ventes entre États," Commonwealth v. Miller-Morton, 220 Va. 852, 263 S.E.2d 413 (1980). Comme ***** est l'utilisateur ou le consommateur de l'acier, il n'y a pas de vente dans le commerce interétatique.
Sur la base de ce qui précède, je ne me sens pas obligé d'accepter l'opinion de la cour de circuit dans l'affaire Pont en fer de Roanoke & comme l'interprétation dominante de la loi en la matière.
En outre, il est affirmé que l'acier acheté pour être utilisé dans certains contrats était exonéré de la taxe sur les ventes et l'utilisation en vertu des dispositions de la section du Virginia Code 58.1-610.E, qui stipule :
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- Les biens personnels achetés par un contractant qui sont utilisés uniquement dans un autre État ou dans un pays étranger, qui pourraient être achetés par ce contractant pour cet usage en franchise de taxe sur les ventes dans cet autre État ou dans ce pays étranger et qui sont stockés temporairement en Virginie en attendant d'être expédiés vers cet État ou ce pays, ne sont pas soumis à la taxe sur les ventes ou à la taxe sur l'utilisation.
Sur la base du statut ci-dessus, tous les achats effectués par ***** qui auraient pu être achetés par ***** en exonération de taxe dans l'État d'érection seront retirés de l'audit du département. Les numéros des contrats concernés par ***** ont été fournis ; cependant, ***** devra fournir au département les noms des parties à ces contrats afin que leur statut d'exonération fiscale puisse être vérifié.
J'estime également qu'il y a lieu d'alléger une partie de l'évaluation sur la base de la section 630-10-27 de la réglementation relative à la taxe sur les ventes au détail et à l'utilisation en Virginia. ***** a été assujetti à la taxe sur les ventes et l'utilisation dans cette affaire sur la base du prix de revient de "" de l'acier qu'il utilise dans le cadre de contrats de construction immobilière. L'évaluation basée sur le prix de revient fabriqué résulte d'une lecture de la sous-section E du règlement §63O-10-27, relative aux fabricants qui produisent des biens à la fois pour leur propre usage dans des contrats de construction immobilière et pour la vente ou la revente :
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- Toute personne qui fabrique principalement des biens meubles corporels pour la vente ou la revente... (et) qui retire des biens meubles corporels de l'inventaire pour les utiliser ou les consommer dans l'exécution de contrats de construction immobilière est redevable de la taxe sur la base du prix de revient fabriqué des biens meubles corporels retirés.
Les dispositions précitées doivent toutefois être lues à la lumière de l'ensemble du règlement, puisque la sous-section B du règlement prévoit qu'une personne qui fabrique à la fois pour son propre usage ou sa propre consommation et pour la vente ou la revente "ne peut pas acheter sous le couvert d'un certificat d'exemption de revente des biens meubles corporels dont elle sait, au moment de l'achat, qu'ils seront fournis par elle dans le cadre d'un contrat spécifique."
Il a été déclaré que ***** achetait de l'acier sur une base individuelle. Par conséquent, on sait au moment de l'achat si ***** agira en tant que vendeur de produits manufacturés ou en tant qu'entrepreneur pour chaque achat.
Par conséquent, ***** devrait acheter de l'acier pour le revendre en vertu d'un certificat d'exemption, mais devrait verser la taxe sur le prix de vente de l'acier acheté pour être utilisé dans le cadre de ses propres contrats de construction. Ainsi, ***** ne devrait être taxé que sur le coût des matières premières elles-mêmes.
Sur la base de ce qui précède, la cotisation émise à l'adresse ***** sera révisée pour refléter l'imposition de la taxe sur le coût des matières premières utilisées plutôt que sur le prix de revient de la fabrication.
Enfin, j'estime qu'il y a lieu d'alléger la pénalité. Les informations demandées ci-dessus concernant les contrats exemptés dans d'autres États doivent être fournies à notre section des services techniques à l'adresse suivante : P. O. Box 6-L, Richmond, Virginia 23282 dans les 45 jours à venir. Dès réception de ces informations, l'évaluation sera révisée sur la base de cette détermination.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité -
Décisions du commissaire fiscal