Numéro du document
85-208
Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Raffinerie de pétrole ; Stockage de produits chimiques pour chaudières et de combustibles de chauffage
Sujet
Exemptions, 
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
10-31-1985


  • 31 octobre 1985

    RE : §58.1-1821 Demande/Taxe sur les ventes et l'utilisation


    Chère ****

    Nous répondons ainsi à votre lettre d'octobre 22, 1984, dans laquelle vous présentez une demande de correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation établie à ***** à la suite d'un récent contrôle.

    FAITS

    ***** exploite une raffinerie de pétrole. Un audit récent du site ***** a permis d'évaluer la défaillance. de verser la taxe sur les ventes et l'utilisation sur les achats de produits chimiques pour le traitement de l'eau, de produits chimiques pour la corrosion, d'inhibiteurs de corrosion et de carburant utilisé pour chauffer le pétrole raffiné afin qu'il puisse être sorti des réservoirs de stockage pour être livré aux clients. ***** conteste cette évaluation, affirmant que les produits chimiques de traitement de l'eau, les produits chimiques de corrosion et les inhibiteurs de corrosion sont indispensables au raffinage des carburants, car leur utilisation est nécessaire au fonctionnement de diverses machines de raffinage. En outre, ***** soutient que le combustible de chauffage en question fait partie intégrante du processus de production tel que défini par les règlements départementaux et qu'il est donc exonéré de la taxe.

    DÉTERMINATION

    Section 58.1-608.1 de la Commission européenne. Code de Virginie prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les biens meubles corporels suivants :
      • ...matières industrielles destinées à être transformées...en biens meubles corporels pour la revente, lorsque ces matières industrielles entrent dans la production du produit fini ou en deviennent un élément constitutif...(et) matières industrielles enduites ou imprégnées dans le produit à un stade quelconque de son...raffinage...pour la revente...(et) machines ou outils ou pièces de réparation ou de remplacement, combustibles, énergie ou fournitures, utilisés directement dans...le raffinage...de produits destinés à la vente ou à la revente...

    La présente demande doit être examinée à la lumière de la loi susmentionnée. La loi exonère de la taxe les matériaux industriels qui sont intégrés dans le processus de production ou dans le produit lui-même, ainsi que les équipements, les outils, les sources d'énergie et les fournitures. utilisé directement la production de biens meubles corporels destinés à la vente.

    Les éléments en question et leur disposition aux fins de la présente demande sont décrits ci-dessous :
      • (1) Les produits chimiques de traitement de l'eau en question sont utilisés pour éliminer le magnésium, l'oxygène dissous, le carbonate de calcium, la saumure et d'autres minéraux des chaudières qui produisent de la vapeur, la principale source de chaleur du processus de raffinage. Dans la plupart des cas, la vapeur est condensée d'un côté de l'échangeur de chaleur, transférant la chaleur au flux de processus de l'autre côté. La vapeur ainsi utilisée est récupérée sous forme d'eau et pompée vers les chaudières pour être à nouveau condensée en vapeur. Étant donné qu'une partie de l'eau est perdue au cours du processus, de l'eau de rivière contenant divers minéraux est ajoutée pour remplacer la quantité perdue. Les produits chimiques en question sont ajoutés pour éliminer ces minéraux de l'eau de la rivière, faute de quoi ces minéraux pourraient corroder ou endommager les chaudières, les tuyaux ou d'autres systèmes de raffinage, ce qui entraînerait l'arrêt du processus de raffinage. Dans certains cas, la vapeur est également ajoutée directement dans les flux de processus, fournissant de la chaleur directement à la production plutôt qu'indirectement comme dans le cas d'un échangeur de chaleur. Dans ces cas, l'eau récupérée est également traitée chimiquement avant d'être condensée en vapeur.
          • Comme indiqué à la section 630-10-63 de la réglementation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginie, le concept de l'exemption de raffinage intégré énoncé à la Virginia code Section 58.1-602.9 prévoit une exonération pour "les activités de sous-transformation qui produisent des biens meubles corporels utilisés dans l'activité principale (raffinage).... Ainsi, les chaudières utilisées pour produire de la vapeur, une source d'énergie exonérée, sont exonérées de la taxe dans ce cas. Toutefois, il ne s'ensuit pas automatiquement que les produits chimiques de traitement de l'eau en question sont également exonérés.
          • La définition de l'utilisation directe se trouve dans la section du Virginia code 58.1-6O2.22 se réfère uniquement à "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit... mais pas... les activités auxiliaires... des activités telles que l'entretien général" (soulignement ajouté). En outre, la Cour suprême de Virginia a déclaré dans l'affaire Commonwealth v. Autobus communautaire, 214 Va. 155 198 S.E. d ( ) qu'en vertu du concept d'utilisation directe les articles commodes ou facilitateurs ne sont pas exemptés ainsi que les articles qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle.2 619 1973 "" "" Ainsi, le fait que l'utilisation d'un article puisse être exigée par nécessité pratique ne crée pas en soi une exemption dans ce cas.
          • Sur la base des informations dont je dispose, je ne vois aucune preuve que les produits chimiques de traitement de l'eau en question sont utilisés directement dans le processus de raffinage. Les produits chimiques ne pénètrent pas dans le flux du processus de raffinage ; ils éliminent plutôt les ingrédients indésirables de l'eau pour empêcher la corrosion des articles utilisés directement dans le processus de raffinage. En tant que tels, les produits chimiques remplissent une fonction d'entretien général, imposable en vertu de la section du Virginia code 58.1-602.22. Un identique La Cour suprême de Virginia est parvenue à ce résultat en ce qui concerne les produits chimiques pour chaudières dans l'affaire Brique Webster v. Département[, 219 Vá. 81, 245 5.É.2d~ 252 (1978).]
      • (2) Produits chimiques anticorrosion. Les produits chimiques anticorrosion sont utilisés dans le flux de traitement de la raffinerie pour éliminer les dépôts d'ammoniac et de sel du flux de traitement et du produit lui-même. Au fur et à mesure que ces produits chimiques traversent le processus, ils se mélangent à l'eau contenue dans le produit fabriqué et tombent, ne laissant que le produit final. Sans l'utilisation de produits chimiques anticorrosion, le produit final du processus de raffinage serait altéré et le processus de production finirait par s'arrêter à cause de la corrosion.

        Si les produits chimiques anticorrosion jouent un rôle dans l'entretien général de l'équipement, une activité imposable au titre de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) n'est pas une activité imposable. Brique Webster ils servent également à garantir l'intégrité du produit ***** et font partie intégrante du processus de raffinage. Par conséquent, ces produits chimiques sont exemptés en vertu du concept d'utilisation directe.
      • (3) Inhibiteurs de corrosion. Les inhibiteurs de corrosion sont utilisés de la même manière que les produits chimiques anticorrosion, pour éliminer l'acide chlorhydrique formé lors du traitement de l'essence. Les inhibiteurs ralentissent les processus de corrosion et purifient le produit final du processus de production.
          • Tout comme les produits chimiques anticorrosion garantissent l'intégrité du produit ***** et touchent directement au processus de production, les inhibiteurs de corrosion sont utilisés directement dans la production d'essence.
      • (4) Combustible de chauffage. Le carburant est utilisé pour chauffer certains produits vendus par ***** afin d'en faciliter la manipulation. Plus précisément, certains produits de raffinage doivent être chauffés avant d'être pompés des réservoirs de stockage des sites de raffinage pour être livrés aux clients.
          • Section Virginia code 58.1-602.9 définit le point de départ et le point d'arrivée du processus d'affinage :
              • "Raffinage :...comprend la chaîne de production de l'usine, depuis la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine jusqu'à la dernière étape de la production, où le produit est fini ou achevé pour la vente et acheminé vers un entrepôt sur le site de production.
      • Le règlement de la Virginia Retail Sales and Use Tax §630-10-63 sur la fabrication (y compris le raffinage) est tout à fait cohérent avec la loi susmentionnée en ce sens que l'exonération du raffinage prend fin avec le stockage des produits finis sur le site de la raffinerie. En conséquence, le combustible utilisé pour chauffer des produits finis déjà stockés est imposable à l'adresse *****. Cependant, j'ai l'impression, sur la base des dossiers de notre auditeur, que le carburant en question n'est pas utilisé pour chauffer des produits destinés à la vente, mais qu'il est plutôt utilisé pour fournir des services à un client particulier. Le service décrit par notre auditeur comprend la livraison de mazout appartenant au client au quai fluvial de *****, le chauffage de ce mazout par ***** et le transfert du mazout chauffé par des pipelines vers les réservoirs de stockage du client. Cette utilisation de combustible de chauffage échappe manifestement à l'exonération du raffinage et, comme ***** fournit un service, elle est l'utilisateur ou le consommateur imposable du combustible de chauffage.

    Sur la base de ce qui précède, l'évaluation émise à l'égard de ***** doit être révisée pour supprimer les produits chimiques de corrosion et. En revanche, l'évaluation des produits chimiques utilisés pour le traitement de l'eau, du combustible de chauffage et d'autres biens meubles corporels restera inchangée. Veuillez me faire savoir dans les trente jours si vous souhaitez organiser une réunion pour discuter de ma décision dans cette affaire.

    Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

    W. H. Forst
    Commissaire à la fiscalité

Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46