Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Frais de gestion relatifs à la restauration
Sujet
Base d'imposition,
Perception de la taxe
Date d'émission
10-28-1985
28 octobre 1985
Re : §58.1-1821 Demande/Taxe sur les ventes et l'utilisation
Chère ****
Nous répondons ainsi à votre lettre de juillet 11, 1985, dans laquelle vous présentez une demande de correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation établie à ***** à la suite d'un récent contrôle.
FAITS
***** ("Contribuable") a conclu un contrat avec ****** ("Service de restauration") pour la gestion et l'exploitation des installations de restauration situées dans les locaux du Contribuable. Le service de restauration se procure tous les aliments, boissons, fournitures et équipements nécessaires au fonctionnement des installations du contribuable, pour lesquels le service de restauration est remboursé par le contribuable. Par contrat, tous les articles achetés par le service de restauration restent sa propriété jusqu'au remboursement par le contribuable. Le service de restauration est contractuellement responsable, sous réserve de l'approbation du contribuable, de la planification et de l'exécution des menus, de l'établissement des quantités et des portions à vendre, et de la fixation des prix à facturer pour la nourriture et les boissons vendues aux employés, aux locataires, aux clients, aux invités et autres du contribuable. En outre, le service de restauration planifie, prépare et sert des repas spéciaux et fournit de la nourriture et des boissons pour d'autres événements spéciaux que le contribuable peut souhaiter de temps à autre.
Outre le remboursement des dépenses de Food Service, le contribuable verse à Food Service une commission de gestion "" équivalant à un pourcentage des ventes réalisées par Food Service ou à un montant fixe en dollars, le montant le plus élevé étant retenu. Alors que Food Service a perçu des taxes sur les ventes aux employés, locataires, clients, invités, etc. du contribuable, il n'a pas perçu de taxe sur les frais de gestion du contribuable. Un récent audit du contribuable a donné lieu à une évaluation de son manquement à cette obligation.
Outre la contestation de l'impôt sur les frais de gestion payés à Food Service, le contribuable conteste l'impôt sur les contrats d'entretien conclus avec le fleuriste pour l'entretien des plantes dans les locaux du contribuable et le remplacement des plantes mortes. Enfin, le contribuable conteste l'imposition de la pénalité.
DÉTERMINATION
Selon les termes de l'accord de gestion du service de restauration d'entreprise fourni par le contribuable, le service de restauration accepte d'acheter, au nom du contribuable, des aliments et d'autres articles nécessaires à l'exploitation des installations de restauration du contribuable. Ces articles deviennent la propriété du contribuable après qu'il a remboursé le service alimentaire. La plupart des achats effectués par Food Service sont en fait payés sur les fonds du contribuable par le biais d'un compte de fonds de roulement, constitué des fonds avancés par le contribuable et des recettes provenant des ventes aux employés, locataires, clients, invités, etc. du contribuable.
L'accord susmentionné confie également au service de restauration la responsabilité de la planification et de l'exécution des menus, de l'établissement des quantités et des portions de nourriture à vendre et de la fixation des prix à facturer pour la nourriture et les boissons vendues, sous réserve de l'approbation du contribuable. Ainsi, bien que les décisions concernant le type, la quantité et le prix des articles vendus soient généralement prises par le service de restauration, le contribuable a le contrôle ultime sur le processus de prise de décision et supporte en fin de compte le risque de profit ou de perte dans le cadre de l'exploitation de ses installations de restauration.
Sur la base de ce qui précède, c'est le contribuable, et non Food Service, qui vend de la nourriture et des boissons à ses employés, locataires, clients, invités, etc. Ainsi, l'achat de nourriture par Food Service et la vente subséquente au contribuable est une vente exonérée pour la revente. Par conséquent, les frais de gestion liés à ces ventes ne sont pas imposables et seront retirés de l'audit du département. L'exonération de la revente ne s'applique toutefois pas aux ventes d'aliments et de boissons de Food Service au contribuable pour utilisation ou consommation par le contribuable. Dans ce cas, lorsque Food Service fournit de la nourriture et des boissons pour des événements spéciaux ou sert des repas spéciaux, le contribuable est l'utilisateur ou le consommateur final et est imposable sur la base du prix de vente "" des articles achetés.
Comme le terme " "prix de vente"" est défini à la section 58.1-602.17 comme "le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris les services qui font partie de la vente," les frais de gestion payés par le contribuable dans le cadre du coût des denrées alimentaires qu'il utilise ou consomme sont soumis à l'impôt. Il en va de même pour les denrées alimentaires achetées par le service de restauration avec les fonds du contribuable. Dans de telles situations, le service de restauration fabrique des aliments appartenant au contribuable, ce qui constitue une opération imposable en vertu des dispositions de la section du Virginia Code 58.1-608.16. Cette loi définit comme vente soumise à l'impôt "la fabrication de biens meubles corporels pour les consommateurs qui fournissent, directement ou indirectement, les matériaux utilisés pour la fabrication." Dans ce cas, les frais de gestion fournis par Food Service représentent la charge imposable pour la fabrication des aliments.
Par conséquent, sur la base de ce qui précède, les frais de gestion seront retirés de l'audit du département dans la mesure où ces frais se rapportent aux aliments préparés pour la revente par le contribuable. Toutefois, les frais de gestion liés à la préparation d'aliments destinés à être utilisés ou consommés par le contribuable restent imposables.
En ce qui concerne l'autre question soulevée par le contribuable, l'application de la taxe aux contrats d'entretien et de service est exposée à la section 630-10-62.1 de la réglementation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginie. Le contrat en question prévoit qu'un fleuriste entretiendra les plantes dans les locaux du contribuable moyennant une rémunération fixe et remplacera les plantes mortes sans frais supplémentaires. Sous-section D du règlement §630-10-62.1 traite directement de ces contrats :
Le contrat d'entretien, dont les termes prévoient à la fois la réparation ou le remplacement des pièces et la main-d'œuvre, représente une vente de biens meubles corporels. Le montant total de ces contrats est soumis à la taxe car, au moment où le contrat est conclu, il est impossible de déterminer quelle part des futures opérations de réparation représentera les pièces et quelle part représentera la main-d'œuvre.
En conséquence, l'imposition de ces contrats est correcte en l'espèce et aucun dégrèvement n'est dû au contribuable.
Enfin, je trouve un fondement à l'allègement de la pénalité imposée au contribuable en l'espèce, étant donné que la taille de l'entreprise du contribuable a augmenté de manière significative au cours de la période d'audit et également en raison de la rotation importante du personnel chargé de la comptabilité fournisseurs du contribuable.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal