Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Transformation de la ferraille ; Matériel et fournitures d'entretien
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
09-04-1985
4 septembre 1985
Re : §58.1-1821 Demande/Taxe sur les ventes et l'utilisation
Chère ****
Nous répondons ainsi à votre lettre de janvier 15, 1985, au nom de ***** (le contribuable), demandant le redressement d'une cotisation d'audit pour la période allant de juillet 1, 1981 à mai 31, 1984.
Les faits
Le contribuable exerce une activité de traitement de la ferraille. Dans le cadre de cette activité, le contribuable a acheté les actifs immobilisés suivants : un système de gestion de l'énergie, des pièces de grues remises à neuf, des chargeurs Bobcat, du matériel mis au rebut, des bennes, des matériaux utilisés pour la réparation du toit du broyeur et des clôtures. Le contribuable fait valoir que ces actifs immobilisés ont été utilisés directement et exclusivement dans le cadre de son activité de transformation et qu'ils devraient donc être exonérés de la taxe en vertu de l'article58.1-6O8(1) du Virginia Code. Dans le cadre de cette activité, le contribuable exploite également un parc de camions et soutient que l'entretien et la réparation de ces camions devraient être exonérés, en vertu de la loi sur les impôts. Wellmore Coal Corporation cas.
Le contribuable soutient également que certains produits pétroliers utilisés ou consommés dans ses équipements, machines et camions devraient être exonérés de la même manière en vertu de la directive sur l'étiquetage des produits pétroliers et de la directive sur l'étiquetage des produits pétroliers. Wellmore. En outre, le contribuable soutient que toutes ses dépenses de réparation et de fourniture d'équipement devraient être exonérées en vertu de l'exonération relative à la fabrication citée ci-dessus. Enfin, le contribuable soutient que la période d'échantillonnage utilisée par le vérificateur pour estimer ses ventes totales de matériaux de construction ferroviaire n'est pas représentative des ventes réelles.
La détermination qui suit est basée en partie sur les résultats d'une réunion qui s'est tenue le juin 7, 1985, entre des représentants de ***** et des membres de mon personnel.
Détermination
Actifs immobilisés:
Le système de gestion de l'énergie tel que décrit par le contribuable est utilisé uniquement dans le cadre du fonctionnement de sa déchiqueteuse afin de réguler les surcharges d'énergie qui pourraient nuire à son bon fonctionnement et d'économiser l'électricité. Ce système est entièrement logé dans le broyeur. mais ne fait pas partie de la déchiqueteuse elle-même. §58.1-608(1) du Code, exonère de la taxe sur les ventes et l'utilisation, "les machines, les outils ou les pièces de réparation, les carburants, l'énergie ou les fournitures. utilisé directement dans la fabrication ou le traitement de". (souligné par l'auteur).
Le §63O-10-63 des Sales and Use Tax Regulations de Virginie définit "utilisé directement" comme, "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit..., à l'exclusion des activités accessoires telles que l'entretien général, la gestion et l'administration."
Bien que le système de gestion de l'énergie décrit en l'espèce soit sans doute essentiel au bon fonctionnement de la déchiqueteuse du contribuable, il ne constitue pas un élément immédiat de la production réelle justifiant l'exonération de la taxe en vertu de l'article58.1-608(1). Ce système est plutôt conçu et utilisé pour faciliter le bon fonctionnement des machines exonérées du contribuable et n'intervient pas immédiatement dans le processus de déchiquetage proprement dit.
Le contribuable soutient également que ses achats de pièces de grues remises à neuf devraient bénéficier de l'exonération au titre de la production industrielle. Toutefois, sur la base des informations échangées lors de la réunion susmentionnée avec le ministère, il a été constaté que les grues du contribuable étaient utilisées à la fois pour la production industrielle et les activités de distribution.
Avant le mois de juillet 1, 1984, si un seul bien meuble corporel était utilisé à la fois directement et indirectement dans le cadre d'activités industrielles, le ministère répartissait la taxe sur les ventes et l'utilisation entre ces utilisations directes et indirectes. Toutefois, à partir du 1er juillet 1984, ces biens seront totalement exonérés de la taxe si leur utilisation est prépondérante dans des activités de production exonérées". §63O-10-63(D), Virginia Sales and Use Tax Regulations.
Par conséquent, j'envisagerai d'ajuster l'audit conformément aux politiques susmentionnées, dès réception de documents justificatifs détaillant les utilisations industrielles directes et indirectes de ces grues. (c'est-à-dire Je calculerai au prorata les utilisations exonérées et non exonérées de ces pièces de grues reconstruites achetées avant le mois de juillet 1, 1984, et je considérerai comme exonérés ou non exonérés tous les achats effectués à partir du mois de juillet 1, 1984 jusqu'à la fin de la période d'audit, sur la base du critère de prépondérance de l'utilisation indiqué ci-dessus).
Par exemple, les pièces de grue reconstruites du contribuable seront considérées comme utilisées directement dans la production si "est utilisé sur le site de l'usine, pour décharger des matières premières ou pour transporter des matières premières vers le stockage ou du stockage vers la ligne de production, pour transporter des produits d'une étape de la production à une autre, ou pour transporter des produits finis vers des zones d'emballage ou d'entreposage." §63O-10-63(C)(2), Virginia Retail Sales and Use Tax Regulations, 1985. Inversement, ces pièces de grues remises à neuf ne seront pas considérées comme étant utilisées directement dans des activités de production exonérées lorsqu'elles ne sont pas utilisées sur le site de l'usine, lorsqu'elles "sont utilisées pour transporter des matières premières vers le site de l'usine", ou lorsqu'elles sont utilisées dans des activités de distribution non exonérées "" . "La distribution" est définie dans les règlements comme "le transport ou l'acheminement de produits après l'achèvement de la production, [et] comprend le stockage de produits après leur production (autre que le stockage sur le site de l'usine) et le transport effectif du produit pour la vente." §63O-10-63(C)(3).
En outre, j'envisagerai d'ajuster l'audit sur la même base à la réception d'une documentation similaire concernant les utilisations industrielles directes et indirectes des chargeurs Bobcat et des godets à benne basculante du contribuable.
Suite à la réunion susmentionnée, le département comprend que l'équipement mis au rebut qui a été considéré comme imposable lors de l'audit a été initialement capitalisé par le contribuable, puis que ce qui a été jugé inutile a été mis dans le stock de ferraille, finalement destiné au traitement de la ferraille. Nous comprenons également que le contribuable n'est pas en mesure de produire des documents détaillés indiquant le pourcentage de ces équipements qui ont été considérés comme des déchets inutiles. Par conséquent, en l'absence d'une telle documentation justificative, l'ensemble de ces équipements mis au rebut a été correctement considéré comme imposable dans le cadre de l'audit.
Le contribuable affirme en outre que certains matériaux achetés pour la réparation de la toiture du bâtiment du broyeur devraient bénéficier d'une exonération de la taxe. Toutefois, dans la mesure où ce bâtiment ne fait pas partie intégrante du broyeur, les matériaux utilisés pour sa réparation ne bénéficient pas de l'exonération de la taxe sur les ventes et les utilisations au titre de la production industrielle. Le §63O-10-63(c)(2) des règlements prévoit spécifiquement que "les matériaux de construction tels que le béton, l'acier de construction et la toiture qui sont incorporés de manière permanente dans l'usine de production... et les structures abritant des machines ne sont pas utilisés directement dans la fabrication et la transformation et sont soumis à la taxe."
De même, la clôture achetée pour entourer le laboratoire chimique du contribuable n'est pas utilisée directement pour la fabrication et la transformation et est donc soumise à la taxe. Alors que la taxe aurait dû être collectée par le vendeur de ces clôtures au moment de la vente et/ou de l'installation des clôtures, en l'absence d'une telle collecte, le contribuable est considéré comme responsable du paiement de la taxe d'utilisation sur ces clôtures.
Frais d'entretien, d'exploitation et de produits pétroliers pour le camionnage:
100% des dépenses d'entretien et d'exploitation des camions du contribuable et de ses dépenses en produits pétroliers ont été affectées aux activités de distribution imposables dans le cadre de l'audit. 15% "" Le département comprend que les camions du contribuable sont utilisés principalement sur la route et seulement une petite partie du temps dans sa cour de traitement. Le contribuable prétend que tous ses frais de camionnage devraient être exonérés de la taxe sur la base des éléments suivants Département de la Fiscalité v. Charbon de Wellmore Corp, 228 Va. 149 (1984). Cependant, les camions en Wellmore ont été utilisés pour transporter des produits miniers entre les sites de production d'un seul contribuable et non entre un client et un contribuable, comme c'est le cas en l'espèce. Le contribuable affirme en outre que l'allocation 15% de ses dépenses en produits pétroliers à la distribution non exonérée devrait également être exonérée de la taxe. Compte tenu de la position exposée ci-dessus en ce qui concerne les frais de camionnage et de l'absence de toute preuve d'arbitraire de la part de l'auditeur dans le choix du pourcentage d'attribution, je ne vois pas de raison, à ce stade, de rectifier l'audit sur cette question. Toutefois, si le contribuable peut fournir des pièces justificatives similaires à celles demandées en ce qui concerne les pièces de grue remises à neuf, j'envisagerai d'ajuster le contrôle sur la même base que celle annoncée ci-dessus.
Réparation de l'équipement & Dépenses d'approvisionnement:
Le contribuable fait valoir, comme il l'a fait plus haut pour les produits pétroliers, que l'affectation par les auditeurs de 15% à des activités de distribution non exonérées devrait être exonérée de la taxe. Conformément à tout ce qui précède concernant les dépenses d'entretien et d'exploitation des camions et les dépenses liées aux produits pétroliers, j'envisagerai d'ajuster l'audit sur cette question sur la même base.
Contrats de construction ferroviaire:
Le contribuable déclare qu'il dispose de documents qui étayent sa position selon laquelle la période d'échantillonnage choisie par l'auditeur pour calculer le montant de la cotisation sur cette question n'était pas une période représentative.
Si le contribuable peut démontrer que la période choisie n'était pas représentative, j'envisagerai de corriger l'audit sur ce point. Le contribuable doit prendre contact avec la section des services techniques du département (adresse indiquée ci-dessous), afin d'organiser une réunion entre l'auditeur dans ce cas et le service comptable du contribuable pour discuter de cette question, dans un délai de trente jours à compter de la date de la présente lettre.
Par conséquent, sur la base de tout ce qui précède, j'accepte d'envisager un ajustement de l'audit sur les points indiqués ci-dessus dès réception de l'ensemble de la documentation demandée dans un délai de quatre-vingt-dix jours (9O) à compter de la date de la présente lettre. Cette documentation doit être envoyée au Department of Taxation, Technical Services Section, Post Office Box 6-L, Richmond, Virginia 23282.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Re : §58.1-1821 Demande/Taxe sur les ventes et l'utilisation
Chère ****
Nous répondons ainsi à votre lettre de janvier 15, 1985, au nom de ***** (le contribuable), demandant le redressement d'une cotisation d'audit pour la période allant de juillet 1, 1981 à mai 31, 1984.
Les faits
Le contribuable exerce une activité de traitement de la ferraille. Dans le cadre de cette activité, le contribuable a acheté les actifs immobilisés suivants : un système de gestion de l'énergie, des pièces de grues remises à neuf, des chargeurs Bobcat, du matériel mis au rebut, des bennes, des matériaux utilisés pour la réparation du toit du broyeur et des clôtures. Le contribuable fait valoir que ces actifs immobilisés ont été utilisés directement et exclusivement dans le cadre de son activité de transformation et qu'ils devraient donc être exonérés de la taxe en vertu de l'article58.1-6O8(1) du Virginia Code. Dans le cadre de cette activité, le contribuable exploite également un parc de camions et soutient que l'entretien et la réparation de ces camions devraient être exonérés, en vertu de la loi sur les impôts. Wellmore Coal Corporation cas.
Le contribuable soutient également que certains produits pétroliers utilisés ou consommés dans ses équipements, machines et camions devraient être exonérés de la même manière en vertu de la directive sur l'étiquetage des produits pétroliers et de la directive sur l'étiquetage des produits pétroliers. Wellmore. En outre, le contribuable soutient que toutes ses dépenses de réparation et de fourniture d'équipement devraient être exonérées en vertu de l'exonération relative à la fabrication citée ci-dessus. Enfin, le contribuable soutient que la période d'échantillonnage utilisée par le vérificateur pour estimer ses ventes totales de matériaux de construction ferroviaire n'est pas représentative des ventes réelles.
La détermination qui suit est basée en partie sur les résultats d'une réunion qui s'est tenue le juin 7, 1985, entre des représentants de ***** et des membres de mon personnel.
Détermination
Actifs immobilisés:
Le système de gestion de l'énergie tel que décrit par le contribuable est utilisé uniquement dans le cadre du fonctionnement de sa déchiqueteuse afin de réguler les surcharges d'énergie qui pourraient nuire à son bon fonctionnement et d'économiser l'électricité. Ce système est entièrement logé dans le broyeur. mais ne fait pas partie de la déchiqueteuse elle-même. §58.1-608(1) du Code, exonère de la taxe sur les ventes et l'utilisation, "les machines, les outils ou les pièces de réparation, les carburants, l'énergie ou les fournitures. utilisé directement dans la fabrication ou le traitement de". (souligné par l'auteur).
Le §63O-10-63 des Sales and Use Tax Regulations de Virginie définit "utilisé directement" comme, "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit..., à l'exclusion des activités accessoires telles que l'entretien général, la gestion et l'administration."
Bien que le système de gestion de l'énergie décrit en l'espèce soit sans doute essentiel au bon fonctionnement de la déchiqueteuse du contribuable, il ne constitue pas un élément immédiat de la production réelle justifiant l'exonération de la taxe en vertu de l'article58.1-608(1). Ce système est plutôt conçu et utilisé pour faciliter le bon fonctionnement des machines exonérées du contribuable et n'intervient pas immédiatement dans le processus de déchiquetage proprement dit.
Le contribuable soutient également que ses achats de pièces de grues remises à neuf devraient bénéficier de l'exonération au titre de la production industrielle. Toutefois, sur la base des informations échangées lors de la réunion susmentionnée avec le ministère, il a été constaté que les grues du contribuable étaient utilisées à la fois pour la production industrielle et les activités de distribution.
Avant le mois de juillet 1, 1984, si un seul bien meuble corporel était utilisé à la fois directement et indirectement dans le cadre d'activités industrielles, le ministère répartissait la taxe sur les ventes et l'utilisation entre ces utilisations directes et indirectes. Toutefois, à partir du 1er juillet 1984, ces biens seront totalement exonérés de la taxe si leur utilisation est prépondérante dans des activités de production exonérées". §63O-10-63(D), Virginia Sales and Use Tax Regulations.
Par conséquent, j'envisagerai d'ajuster l'audit conformément aux politiques susmentionnées, dès réception de documents justificatifs détaillant les utilisations industrielles directes et indirectes de ces grues. (c'est-à-dire Je calculerai au prorata les utilisations exonérées et non exonérées de ces pièces de grues reconstruites achetées avant le mois de juillet 1, 1984, et je considérerai comme exonérés ou non exonérés tous les achats effectués à partir du mois de juillet 1, 1984 jusqu'à la fin de la période d'audit, sur la base du critère de prépondérance de l'utilisation indiqué ci-dessus).
Par exemple, les pièces de grue reconstruites du contribuable seront considérées comme utilisées directement dans la production si "est utilisé sur le site de l'usine, pour décharger des matières premières ou pour transporter des matières premières vers le stockage ou du stockage vers la ligne de production, pour transporter des produits d'une étape de la production à une autre, ou pour transporter des produits finis vers des zones d'emballage ou d'entreposage." §63O-10-63(C)(2), Virginia Retail Sales and Use Tax Regulations, 1985. Inversement, ces pièces de grues remises à neuf ne seront pas considérées comme étant utilisées directement dans des activités de production exonérées lorsqu'elles ne sont pas utilisées sur le site de l'usine, lorsqu'elles "sont utilisées pour transporter des matières premières vers le site de l'usine", ou lorsqu'elles sont utilisées dans des activités de distribution non exonérées "" . "La distribution" est définie dans les règlements comme "le transport ou l'acheminement de produits après l'achèvement de la production, [et] comprend le stockage de produits après leur production (autre que le stockage sur le site de l'usine) et le transport effectif du produit pour la vente." §63O-10-63(C)(3).
En outre, j'envisagerai d'ajuster l'audit sur la même base à la réception d'une documentation similaire concernant les utilisations industrielles directes et indirectes des chargeurs Bobcat et des godets à benne basculante du contribuable.
Suite à la réunion susmentionnée, le département comprend que l'équipement mis au rebut qui a été considéré comme imposable lors de l'audit a été initialement capitalisé par le contribuable, puis que ce qui a été jugé inutile a été mis dans le stock de ferraille, finalement destiné au traitement de la ferraille. Nous comprenons également que le contribuable n'est pas en mesure de produire des documents détaillés indiquant le pourcentage de ces équipements qui ont été considérés comme des déchets inutiles. Par conséquent, en l'absence d'une telle documentation justificative, l'ensemble de ces équipements mis au rebut a été correctement considéré comme imposable dans le cadre de l'audit.
Le contribuable affirme en outre que certains matériaux achetés pour la réparation de la toiture du bâtiment du broyeur devraient bénéficier d'une exonération de la taxe. Toutefois, dans la mesure où ce bâtiment ne fait pas partie intégrante du broyeur, les matériaux utilisés pour sa réparation ne bénéficient pas de l'exonération de la taxe sur les ventes et les utilisations au titre de la production industrielle. Le §63O-10-63(c)(2) des règlements prévoit spécifiquement que "les matériaux de construction tels que le béton, l'acier de construction et la toiture qui sont incorporés de manière permanente dans l'usine de production... et les structures abritant des machines ne sont pas utilisés directement dans la fabrication et la transformation et sont soumis à la taxe."
De même, la clôture achetée pour entourer le laboratoire chimique du contribuable n'est pas utilisée directement pour la fabrication et la transformation et est donc soumise à la taxe. Alors que la taxe aurait dû être collectée par le vendeur de ces clôtures au moment de la vente et/ou de l'installation des clôtures, en l'absence d'une telle collecte, le contribuable est considéré comme responsable du paiement de la taxe d'utilisation sur ces clôtures.
Frais d'entretien, d'exploitation et de produits pétroliers pour le camionnage:
100% des dépenses d'entretien et d'exploitation des camions du contribuable et de ses dépenses en produits pétroliers ont été affectées aux activités de distribution imposables dans le cadre de l'audit. 15% "" Le département comprend que les camions du contribuable sont utilisés principalement sur la route et seulement une petite partie du temps dans sa cour de traitement. Le contribuable prétend que tous ses frais de camionnage devraient être exonérés de la taxe sur la base des éléments suivants Département de la Fiscalité v. Charbon de Wellmore Corp, 228 Va. 149 (1984). Cependant, les camions en Wellmore ont été utilisés pour transporter des produits miniers entre les sites de production d'un seul contribuable et non entre un client et un contribuable, comme c'est le cas en l'espèce. Le contribuable affirme en outre que l'allocation 15% de ses dépenses en produits pétroliers à la distribution non exonérée devrait également être exonérée de la taxe. Compte tenu de la position exposée ci-dessus en ce qui concerne les frais de camionnage et de l'absence de toute preuve d'arbitraire de la part de l'auditeur dans le choix du pourcentage d'attribution, je ne vois pas de raison, à ce stade, de rectifier l'audit sur cette question. Toutefois, si le contribuable peut fournir des pièces justificatives similaires à celles demandées en ce qui concerne les pièces de grue remises à neuf, j'envisagerai d'ajuster le contrôle sur la même base que celle annoncée ci-dessus.
Réparation de l'équipement & Dépenses d'approvisionnement:
Le contribuable fait valoir, comme il l'a fait plus haut pour les produits pétroliers, que l'affectation par les auditeurs de 15% à des activités de distribution non exonérées devrait être exonérée de la taxe. Conformément à tout ce qui précède concernant les dépenses d'entretien et d'exploitation des camions et les dépenses liées aux produits pétroliers, j'envisagerai d'ajuster l'audit sur cette question sur la même base.
Contrats de construction ferroviaire:
Le contribuable déclare qu'il dispose de documents qui étayent sa position selon laquelle la période d'échantillonnage choisie par l'auditeur pour calculer le montant de la cotisation sur cette question n'était pas une période représentative.
Si le contribuable peut démontrer que la période choisie n'était pas représentative, j'envisagerai de corriger l'audit sur ce point. Le contribuable doit prendre contact avec la section des services techniques du département (adresse indiquée ci-dessous), afin d'organiser une réunion entre l'auditeur dans ce cas et le service comptable du contribuable pour discuter de cette question, dans un délai de trente jours à compter de la date de la présente lettre.
Par conséquent, sur la base de tout ce qui précède, j'accepte d'envisager un ajustement de l'audit sur les points indiqués ci-dessus dès réception de l'ensemble de la documentation demandée dans un délai de quatre-vingt-dix jours (9O) à compter de la date de la présente lettre. Cette documentation doit être envoyée au Department of Taxation, Technical Services Section, Post Office Box 6-L, Richmond, Virginia 23282.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal