Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Permis de paiement direct Matières premières utilisées dans la production d'asphalte
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
08-29-1985
Août 29, 1985
Objet : Demande de décision / Taxe sur les ventes et l'utilisation
Chère ****
Nous répondons ainsi à votre récente lettre dans laquelle vous introduisez une demande de ruling sur l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux producteurs d'asphalte.
FAITS
Vos clients sont des producteurs d'asphalte qui sont principalement engagés en tant qu'entrepreneurs pour des projets de construction d'autoroutes et de routes gouvernementales et autres. En plus d'agir en tant qu'entrepreneurs, vos clients réalisent "spot" des ventes d'asphalte à d'autres entrepreneurs, à des équipes routières gouvernementales et à d'autres. Comme vos clients produisent de l'asphalte pour leur propre usage dans la construction de biens immobiliers et pour la vente à des tiers, vous demandez des décisions sur les exonérations dont vos clients peuvent bénéficier pour les matières premières utilisées dans la production d'asphalte et sur la nécessité pour vos clients de s'enregistrer pour percevoir la taxe sur les ventes au comptant d'asphalte. En outre, vous demandez une décision sur l'applicabilité de l'exonération de "pour les ventes occasionnelles" à la fois aux ventes peu fréquentes d'asphalte à des tiers et aux ventes d'actifs d'usines d'asphalte, y compris éventuellement la vente d'une usine d'asphalte entière.
ARRÊT
La section 58.1-6O3 du code de Virginia impose une taxe sur les ventes basée sur le "prix de vente de chaque article ou bien personnel tangible vendu au détail ou distribué dans cet État." Ainsi, "spot" les ventes d'asphalte par des personnes qui produisent de l'asphalte principalement pour leur propre usage dans le cadre de travaux routiers sont généralement soumises à la taxe.
En règle générale, toutes les personnes qui produisent et réalisent des ventes ponctuelles d'asphalte devront s'enregistrer pour percevoir la taxe sur les ventes sur ces transactions, conformément aux dispositions des sections du Virginia Code 58.1-612 et 58.1-613. L'ancienne loi prévoit que la taxe est perçue auprès des "revendeurs" et définit le terme comme incluant toute personne qui "fabrique ou produit des biens meubles corporels pour la vente au détail, l'utilisation, la consommation ou la distribution" ainsi qu'une personne qui "vend au détail (des biens meubles corporels)... ou qui a en sa possession pour la vente au détail, ou pour l'utilisation, la consommation ou la distribution... des biens meubles corporels." Cette dernière loi prévoit que "[t]oute personne souhaitant s'engager ou exercer une activité de négociant dans cet État doit déposer auprès du commissaire aux impôts une demande de certificat d'enregistrement pour chaque lieu d'activité dans cet État."
Section Virginia Code 58.1-6O8.15 exonère "les ventes occasionnelles" de la taxe, mais la section du Virginia Code 58.1-6O2.12 définit le terme comme "une vente de biens meubles corporels qui ne sont pas détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'enregistrement." Étant donné qu'une personne qui produit et vend de l'asphalte est généralement tenue de s'enregistrer en tant que négociant, la vente d'asphalte par cette personne, qu'elle soit fréquente ou non, ne peut généralement pas bénéficier de l'exemption pour vente occasionnelle. La seule exception à cette règle est énoncée à la section 630-10-75 des réglementations relatives à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia, dans laquelle il est indiqué que le terme "vente occasionnelle" comprend "[une] vente par une personne qui est engagée dans des ventes à trois occasions ou moins au cours d'une année civile." Ainsi, ce n'est que si un producteur d'asphalte effectue trois ventes ponctuelles ou moins par an qu'il bénéficiera de l'exonération des ventes occasionnelles.
L'applicabilité de la taxe aux matières premières et autres composants de produits manufacturés tels que l'asphalte est définie dans la section 630-10-27 de la réglementation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia. En vertu de ce règlement, les personnes qui produisent des biens meubles corporels destinés à la vente peuvent acheter, sous couvert de certificats d'exonération de revente, les matières premières et autres éléments qui entreront effectivement dans la composition de leurs produits finis. Toutefois, les personnes qui produisent des biens meubles corporels pour leur propre usage ou consommation dans le cadre de contrats de construction immobilière n'ont droit à aucune exonération pour ces matériaux. Les personnes qui produisent des biens meubles corporels destinés à la vente, mais qui produisent principalement pour leur usage ou leur consommation, ne peuvent acheter en exonération de la taxe que les matériaux qui peuvent être identifiés au moment de l'achat comme des articles qui seront effectivement revendus à des clients. Si les articles de revente ne peuvent pas être identifiés de la sorte, en l'absence d'une autorisation de paiement direct, la taxe s'appliquera à tous les achats, sans qu'aucun crédit ne soit disponible à une date ultérieure pour les articles qui sont finalement vendus.
Les producteurs d'asphalte qui ne sont pas en mesure de séparer les matériaux destinés à la revente de ceux destinés à leur propre usage au moment de l'achat sont autorisés à demander des permis de paiement direct. Dans le cadre d'une telle autorisation, la taxe serait versée directement au ministère selon la méthode décrite à la section 63O-10-27.E de la réglementation relative à la taxe sur les ventes au détail et à l'utilisation en Virginia. Comme le prévoit le règlement, une personne qui fabrique des biens meubles corporels à la fois pour son propre usage dans le cadre de contrats de construction immobilière et pour la vente ou la revente doit suivre un test d'objectif principal basé sur les recettes brutes pour déterminer l'application de la taxe. Si la personne est principalement un entrepreneur, elle ne doit verser la taxe que sur la base du coût des matières premières utilisées dans les produits finis qu'elle utilise dans la construction immobilière. Toutefois, s'il est principalement un fabricant, la taxe sur les produits finis qu'il utilise sera calculée sur le prix de revient des produits fabriqués. Selon le règlement, "le prix de revient fabriqué est calculé en totalisant le coût des matériaux, de la main-d'œuvre et des frais généraux imputés aux travaux en cours." Vous trouverez ci-joint une copie de ce règlement à l'usage de votre client.
L'applicabilité de l'exemption pour vente occasionnelle à une usine d'asphalte ou à certains de ses actifs doit évidemment être déterminée au cas par cas, car ces déterminations dépendent des faits particuliers de la vente. En règle générale, la vente de tous les actifs d'un producteur d'asphalte en une seule transaction peut bénéficier de l'exemption prévue par la section du code de Virginie 58.1-6O2.12. note que l'exemption comprend :
La vente d'équipement de centrale d'asphalte ou de tout autre actif de centrale par un producteur d'asphalte enregistré serait généralement imposable en vertu de la définition précédemment énoncée de "vente occasionnelle", c'est-à-dire une vente de biens qui ne sont pas détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle l'enregistrement en tant que négociant est exigé. Ces articles sont manifestement utilisés dans le cadre d'une activité pour laquelle l'enregistrement est requis, à savoir la production et la vente d'asphalte. L'exemple 2 présenté dans le règlement §63O-10-75 est directement analogue à une telle situation.
Je ne suis pas en mesure de définir une politique générale à suivre en cas de vente d'une seule usine d'asphalte (par opposition à l'ensemble d'une entreprise d'asphalte). Dans ce cas, plus que dans d'autres, l'applicabilité de la taxe dépend des faits particuliers de la situation. Je suis toutefois disposé à me prononcer ultérieurement si vous souhaitez me soumettre des scénarios possibles de vente d'une plante. Pour déterminer ces situations, des facteurs tels que le statut de l'usine au sein de la société ou de l'organisation commerciale ou l'existence en Virginia d'autres actifs commerciaux autres que l'usine seront pris en compte.
J'espère que ces éléments fourniront des indications à vos clients dans leur gestion de la taxe sur les ventes et l'utilisation. N'hésitez pas à contacter le service si vous avez d'autres questions ou si vous souhaitez soumettre des exemples de ventes occasionnelles possibles comme suggéré ci-dessus.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Objet : Demande de décision / Taxe sur les ventes et l'utilisation
Chère ****
Nous répondons ainsi à votre récente lettre dans laquelle vous introduisez une demande de ruling sur l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux producteurs d'asphalte.
FAITS
Vos clients sont des producteurs d'asphalte qui sont principalement engagés en tant qu'entrepreneurs pour des projets de construction d'autoroutes et de routes gouvernementales et autres. En plus d'agir en tant qu'entrepreneurs, vos clients réalisent "spot" des ventes d'asphalte à d'autres entrepreneurs, à des équipes routières gouvernementales et à d'autres. Comme vos clients produisent de l'asphalte pour leur propre usage dans la construction de biens immobiliers et pour la vente à des tiers, vous demandez des décisions sur les exonérations dont vos clients peuvent bénéficier pour les matières premières utilisées dans la production d'asphalte et sur la nécessité pour vos clients de s'enregistrer pour percevoir la taxe sur les ventes au comptant d'asphalte. En outre, vous demandez une décision sur l'applicabilité de l'exonération de "pour les ventes occasionnelles" à la fois aux ventes peu fréquentes d'asphalte à des tiers et aux ventes d'actifs d'usines d'asphalte, y compris éventuellement la vente d'une usine d'asphalte entière.
ARRÊT
La section 58.1-6O3 du code de Virginia impose une taxe sur les ventes basée sur le "prix de vente de chaque article ou bien personnel tangible vendu au détail ou distribué dans cet État." Ainsi, "spot" les ventes d'asphalte par des personnes qui produisent de l'asphalte principalement pour leur propre usage dans le cadre de travaux routiers sont généralement soumises à la taxe.
En règle générale, toutes les personnes qui produisent et réalisent des ventes ponctuelles d'asphalte devront s'enregistrer pour percevoir la taxe sur les ventes sur ces transactions, conformément aux dispositions des sections du Virginia Code 58.1-612 et 58.1-613. L'ancienne loi prévoit que la taxe est perçue auprès des "revendeurs" et définit le terme comme incluant toute personne qui "fabrique ou produit des biens meubles corporels pour la vente au détail, l'utilisation, la consommation ou la distribution" ainsi qu'une personne qui "vend au détail (des biens meubles corporels)... ou qui a en sa possession pour la vente au détail, ou pour l'utilisation, la consommation ou la distribution... des biens meubles corporels." Cette dernière loi prévoit que "[t]oute personne souhaitant s'engager ou exercer une activité de négociant dans cet État doit déposer auprès du commissaire aux impôts une demande de certificat d'enregistrement pour chaque lieu d'activité dans cet État."
Section Virginia Code 58.1-6O8.15 exonère "les ventes occasionnelles" de la taxe, mais la section du Virginia Code 58.1-6O2.12 définit le terme comme "une vente de biens meubles corporels qui ne sont pas détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'enregistrement." Étant donné qu'une personne qui produit et vend de l'asphalte est généralement tenue de s'enregistrer en tant que négociant, la vente d'asphalte par cette personne, qu'elle soit fréquente ou non, ne peut généralement pas bénéficier de l'exemption pour vente occasionnelle. La seule exception à cette règle est énoncée à la section 630-10-75 des réglementations relatives à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia, dans laquelle il est indiqué que le terme "vente occasionnelle" comprend "[une] vente par une personne qui est engagée dans des ventes à trois occasions ou moins au cours d'une année civile." Ainsi, ce n'est que si un producteur d'asphalte effectue trois ventes ponctuelles ou moins par an qu'il bénéficiera de l'exonération des ventes occasionnelles.
L'applicabilité de la taxe aux matières premières et autres composants de produits manufacturés tels que l'asphalte est définie dans la section 630-10-27 de la réglementation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia. En vertu de ce règlement, les personnes qui produisent des biens meubles corporels destinés à la vente peuvent acheter, sous couvert de certificats d'exonération de revente, les matières premières et autres éléments qui entreront effectivement dans la composition de leurs produits finis. Toutefois, les personnes qui produisent des biens meubles corporels pour leur propre usage ou consommation dans le cadre de contrats de construction immobilière n'ont droit à aucune exonération pour ces matériaux. Les personnes qui produisent des biens meubles corporels destinés à la vente, mais qui produisent principalement pour leur usage ou leur consommation, ne peuvent acheter en exonération de la taxe que les matériaux qui peuvent être identifiés au moment de l'achat comme des articles qui seront effectivement revendus à des clients. Si les articles de revente ne peuvent pas être identifiés de la sorte, en l'absence d'une autorisation de paiement direct, la taxe s'appliquera à tous les achats, sans qu'aucun crédit ne soit disponible à une date ultérieure pour les articles qui sont finalement vendus.
Les producteurs d'asphalte qui ne sont pas en mesure de séparer les matériaux destinés à la revente de ceux destinés à leur propre usage au moment de l'achat sont autorisés à demander des permis de paiement direct. Dans le cadre d'une telle autorisation, la taxe serait versée directement au ministère selon la méthode décrite à la section 63O-10-27.E de la réglementation relative à la taxe sur les ventes au détail et à l'utilisation en Virginia. Comme le prévoit le règlement, une personne qui fabrique des biens meubles corporels à la fois pour son propre usage dans le cadre de contrats de construction immobilière et pour la vente ou la revente doit suivre un test d'objectif principal basé sur les recettes brutes pour déterminer l'application de la taxe. Si la personne est principalement un entrepreneur, elle ne doit verser la taxe que sur la base du coût des matières premières utilisées dans les produits finis qu'elle utilise dans la construction immobilière. Toutefois, s'il est principalement un fabricant, la taxe sur les produits finis qu'il utilise sera calculée sur le prix de revient des produits fabriqués. Selon le règlement, "le prix de revient fabriqué est calculé en totalisant le coût des matériaux, de la main-d'œuvre et des frais généraux imputés aux travaux en cours." Vous trouverez ci-joint une copie de ce règlement à l'usage de votre client.
L'applicabilité de l'exemption pour vente occasionnelle à une usine d'asphalte ou à certains de ses actifs doit évidemment être déterminée au cas par cas, car ces déterminations dépendent des faits particuliers de la vente. En règle générale, la vente de tous les actifs d'un producteur d'asphalte en une seule transaction peut bénéficier de l'exemption prévue par la section du code de Virginie 58.1-6O2.12. note que l'exemption comprend :
-
- la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise et la réorganisation ou la liquidation d'une entreprise, à condition que cette vente ou cet échange ne fasse pas partie d'une série de ventes ou d'échanges dont le nombre, l'étendue et la nature sont suffisants pour constituer une activité nécessitant la détention d'un certificat d'immatriculation.
La vente d'équipement de centrale d'asphalte ou de tout autre actif de centrale par un producteur d'asphalte enregistré serait généralement imposable en vertu de la définition précédemment énoncée de "vente occasionnelle", c'est-à-dire une vente de biens qui ne sont pas détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle l'enregistrement en tant que négociant est exigé. Ces articles sont manifestement utilisés dans le cadre d'une activité pour laquelle l'enregistrement est requis, à savoir la production et la vente d'asphalte. L'exemple 2 présenté dans le règlement §63O-10-75 est directement analogue à une telle situation.
Je ne suis pas en mesure de définir une politique générale à suivre en cas de vente d'une seule usine d'asphalte (par opposition à l'ensemble d'une entreprise d'asphalte). Dans ce cas, plus que dans d'autres, l'applicabilité de la taxe dépend des faits particuliers de la situation. Je suis toutefois disposé à me prononcer ultérieurement si vous souhaitez me soumettre des scénarios possibles de vente d'une plante. Pour déterminer ces situations, des facteurs tels que le statut de l'usine au sein de la société ou de l'organisation commerciale ou l'existence en Virginia d'autres actifs commerciaux autres que l'usine seront pris en compte.
J'espère que ces éléments fourniront des indications à vos clients dans leur gestion de la taxe sur les ventes et l'utilisation. N'hésitez pas à contacter le service si vous avez d'autres questions ou si vous souhaitez soumettre des exemples de ventes occasionnelles possibles comme suggéré ci-dessus.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal