Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Catalogues gratuits ; Exemptions ; Ventes pour la revente
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
07-29-1985
Juillet 29, 1985
Chère ****
La présente répond à votre lettre de juin 28, 1985, dans laquelle vous demandez une décision sur l'applicabilité de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux catalogues utilisés en Virginia par * * *, pour solliciter des ventes pour ses points de vente au détail dans l'État.
FAITS
* * * (le contribuable) exploite plusieurs points de vente au détail en Virginia. Dans le cadre de ces opérations, le contribuable a, par le passé, fourni à ses clients des catalogues gratuits présentant ses marchandises. Le contribuable demande une décision quant à l'applicabilité de la taxe s'il facturait à ses clients une redevance pour son catalogue et leur remettait en même temps un certificat de marchandise donnant droit à une réduction sur certains achats. En outre, le contribuable demande une décision selon laquelle sa méthode actuelle de fourniture gratuite de catalogues ne représente pas une utilisation imposable des catalogues en Virginia par le contribuable. Dans ce cas, le contribuable affirme que le coût des catalogues fournis gratuitement aux clients est absorbé dans le coût des marchandises vendues ultérieurement, de sorte qu'une taxe d'utilisation sur les catalogues et une taxe de vente sur les marchandises vendues au détail entraîneraient une double imposition.
ARRÊT
La section 58.1-604 du code de Virginia impose "une taxe sur l'utilisation ou la consommation de biens meubles corporels" en Virginia. Le terme "utilisation" est défini dans la section du Virginia Code 58.1-602.20 comme "l'exercice de tout droit ou pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de celui-ci, à l'exception de la vente au détail de ce bien dans le cadre d'une activité commerciale normale".
Selon la définition ci-dessus, le contribuable serait redevable de la taxe d'utilisation lorsqu'il fournit gratuitement des biens meubles corporels à ses clients, car ces dons représentent l'exercice d'un pouvoir inhérent à la propriété. Toutefois, si le même bien était vendu, le contribuable n'aurait qu'à collecter la taxe sur la valeur ajoutée auprès des clients sur la base du prix de vente du bien.
Sur la base de ce qui précède, le contribuable ne sera pas redevable de la taxe d'utilisation sur les catalogues vendus aux clients. Les catalogues destinés à la revente peuvent être achetés hors taxe en vertu d'un certificat d'exemption de revente ; toutefois, une taxe sera due sur tous les catalogues retirés de l'inventaire de revente en Virginia pour être utilisés par le contribuable.
S'il fait payer ses catalogues aux clients, le contribuable propose de fournir aux acheteurs de catalogues un certificat de marchandise donnant droit à une réduction pour les acheteurs dépassant un certain montant. Dans ce cas, j'estimerais que la valeur d'un certificat de marchandises échangé n'est pas imposable, ni pour le contribuable ni pour son client, en vertu des dispositions de la section 630-10-27.2 de la réglementation sur la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginie. J'estime que le certificat de marchandises en question est directement analogue à un coupon de détaillant, qui est considéré dans le règlement susmentionné comme annonçant simplement une réduction du prix de vente d'un article.
En ce qui concerne le dernier point soulevé par le contribuable, je ne trouve aucun fondement à la proposition selon laquelle la seule taxe due sur les catalogues distribués par le contribuable est celle qui est perçue auprès des clients sur les ventes futures de biens meubles corporels, dont le prix de vente inclut le coût des catalogues pour le contribuable. La taxe de Virginia s'applique à toutes les ventes ou utilisations de biens meubles corporels dans l'État, à l'exception de celles qui sont spécifiquement exemptées de la taxe. Étant donné que l'exonération prévue à l'article 58.1-608.30 du Virginia Code est inapplicable parce que les catalogues instantanés sont destinés à être utilisés en Virginia, je ne vois aucun fondement à l'exonération de la taxe sur les catalogues de cadeaux. Citant l'affaire de Floride [Scrí~ptó] v. Carson, 105 Sa. 2d 775 (1958), le contribuable fait apparemment valoir une exemption de revente pour de tels cadeaux ; toutefois, la situation factuelle de cette affaire se distingue nettement de la situation factuelle en l'espèce.
[Scrí~ptó] des conteneurs métalliques livrés gratuitement, ainsi qu'un assortiment d'instruments d'écriture, pour
les grossistes. Les grossistes ont à leur tour revendu l'emballage, le contenant et les instruments d'écriture à des détaillants ; la transaction entre Scripto et ses grossistes a donc été considérée à juste titre comme une vente pour la revente en ce qui concerne les contenants métalliques. La Cour de Floride n'a toutefois pas abordé l'affirmation du plaignant selon laquelle la taxe a été perçue sur les contenants alors que les instruments d'écriture ont finalement été vendus au détail séparément des contenants.
Pas plus que Aiguille de Boye v. Département, 45 Ill. 2d 484, 259 N.E. 274 (1970), défendent fermement la thèse du contribuable. Dans cette affaire, la Cour de l'Illinois s'est appuyée sur une règle publiée par le ministère des Finances de l'Illinois pour conclure que les présentoirs de merchandising fournis aux détaillants avec des articles de tricot et de couture destinés à la revente étaient exonérés de la taxe. Virginia n'a pas de réglementation équivalente à la règle de l'Illinois qui stipule que les biens donnés aux détaillants "en même temps que d'autres biens pour la revente" sont eux-mêmes considérés comme des articles de revente.
Même si les cas cités ci-dessus étaient considérés comme indicatifs de la loi de Virginia, il est évident que ces cas traitaient d'articles fournis gratuitement avec des marchandises vendues pour être revendues en fin de compte. Dans ce cas, la fourniture de catalogues aux clients est totalement distincte de la vente de biens meubles corporels. En outre, il n'y a pas de corrélation directe entre chaque catalogue distribué et une vente au détail, et il semble également probable que certaines personnes qui n'ont jamais vu le catalogue du contribuable fassent des achats dans les points de vente du contribuable.
Étant donné que les catalogues de cadeaux ne sont pas remis aux clients en tant que partie directe des ventes au détail (tout comme les sacs, les boîtes, etc. utilisés pour emballer les marchandises vendues), ils doivent être considérés comme imposables, tout comme les frais relatifs à d'autres biens meubles corporels dont le coût est pris en compte lors de l'établissement du prix des marchandises à vendre. Les biens imposables entrant dans la détermination du prix des marchandises peuvent comprendre des caisses enregistreuses, des présentoirs, du mobilier de bureau, des téléphones, des équipements de chauffage et de refroidissement, et pratiquement des centaines ou des milliers d'autres articles, ainsi que des catalogues.
J'espère que cela répondra aux questions posées, mais n'hésitez pas à contacter le service si vous avez d'autres questions.
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Chère ****
La présente répond à votre lettre de juin 28, 1985, dans laquelle vous demandez une décision sur l'applicabilité de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux catalogues utilisés en Virginia par * * *, pour solliciter des ventes pour ses points de vente au détail dans l'État.
FAITS
* * * (le contribuable) exploite plusieurs points de vente au détail en Virginia. Dans le cadre de ces opérations, le contribuable a, par le passé, fourni à ses clients des catalogues gratuits présentant ses marchandises. Le contribuable demande une décision quant à l'applicabilité de la taxe s'il facturait à ses clients une redevance pour son catalogue et leur remettait en même temps un certificat de marchandise donnant droit à une réduction sur certains achats. En outre, le contribuable demande une décision selon laquelle sa méthode actuelle de fourniture gratuite de catalogues ne représente pas une utilisation imposable des catalogues en Virginia par le contribuable. Dans ce cas, le contribuable affirme que le coût des catalogues fournis gratuitement aux clients est absorbé dans le coût des marchandises vendues ultérieurement, de sorte qu'une taxe d'utilisation sur les catalogues et une taxe de vente sur les marchandises vendues au détail entraîneraient une double imposition.
ARRÊT
La section 58.1-604 du code de Virginia impose "une taxe sur l'utilisation ou la consommation de biens meubles corporels" en Virginia. Le terme "utilisation" est défini dans la section du Virginia Code 58.1-602.20 comme "l'exercice de tout droit ou pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de celui-ci, à l'exception de la vente au détail de ce bien dans le cadre d'une activité commerciale normale".
Selon la définition ci-dessus, le contribuable serait redevable de la taxe d'utilisation lorsqu'il fournit gratuitement des biens meubles corporels à ses clients, car ces dons représentent l'exercice d'un pouvoir inhérent à la propriété. Toutefois, si le même bien était vendu, le contribuable n'aurait qu'à collecter la taxe sur la valeur ajoutée auprès des clients sur la base du prix de vente du bien.
Sur la base de ce qui précède, le contribuable ne sera pas redevable de la taxe d'utilisation sur les catalogues vendus aux clients. Les catalogues destinés à la revente peuvent être achetés hors taxe en vertu d'un certificat d'exemption de revente ; toutefois, une taxe sera due sur tous les catalogues retirés de l'inventaire de revente en Virginia pour être utilisés par le contribuable.
S'il fait payer ses catalogues aux clients, le contribuable propose de fournir aux acheteurs de catalogues un certificat de marchandise donnant droit à une réduction pour les acheteurs dépassant un certain montant. Dans ce cas, j'estimerais que la valeur d'un certificat de marchandises échangé n'est pas imposable, ni pour le contribuable ni pour son client, en vertu des dispositions de la section 630-10-27.2 de la réglementation sur la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginie. J'estime que le certificat de marchandises en question est directement analogue à un coupon de détaillant, qui est considéré dans le règlement susmentionné comme annonçant simplement une réduction du prix de vente d'un article.
En ce qui concerne le dernier point soulevé par le contribuable, je ne trouve aucun fondement à la proposition selon laquelle la seule taxe due sur les catalogues distribués par le contribuable est celle qui est perçue auprès des clients sur les ventes futures de biens meubles corporels, dont le prix de vente inclut le coût des catalogues pour le contribuable. La taxe de Virginia s'applique à toutes les ventes ou utilisations de biens meubles corporels dans l'État, à l'exception de celles qui sont spécifiquement exemptées de la taxe. Étant donné que l'exonération prévue à l'article 58.1-608.30 du Virginia Code est inapplicable parce que les catalogues instantanés sont destinés à être utilisés en Virginia, je ne vois aucun fondement à l'exonération de la taxe sur les catalogues de cadeaux. Citant l'affaire de Floride [Scrí~ptó] v. Carson, 105 Sa. 2d 775 (1958), le contribuable fait apparemment valoir une exemption de revente pour de tels cadeaux ; toutefois, la situation factuelle de cette affaire se distingue nettement de la situation factuelle en l'espèce.
[Scrí~ptó] des conteneurs métalliques livrés gratuitement, ainsi qu'un assortiment d'instruments d'écriture, pour
les grossistes. Les grossistes ont à leur tour revendu l'emballage, le contenant et les instruments d'écriture à des détaillants ; la transaction entre Scripto et ses grossistes a donc été considérée à juste titre comme une vente pour la revente en ce qui concerne les contenants métalliques. La Cour de Floride n'a toutefois pas abordé l'affirmation du plaignant selon laquelle la taxe a été perçue sur les contenants alors que les instruments d'écriture ont finalement été vendus au détail séparément des contenants.
Pas plus que Aiguille de Boye v. Département, 45 Ill. 2d 484, 259 N.E. 274 (1970), défendent fermement la thèse du contribuable. Dans cette affaire, la Cour de l'Illinois s'est appuyée sur une règle publiée par le ministère des Finances de l'Illinois pour conclure que les présentoirs de merchandising fournis aux détaillants avec des articles de tricot et de couture destinés à la revente étaient exonérés de la taxe. Virginia n'a pas de réglementation équivalente à la règle de l'Illinois qui stipule que les biens donnés aux détaillants "en même temps que d'autres biens pour la revente" sont eux-mêmes considérés comme des articles de revente.
Même si les cas cités ci-dessus étaient considérés comme indicatifs de la loi de Virginia, il est évident que ces cas traitaient d'articles fournis gratuitement avec des marchandises vendues pour être revendues en fin de compte. Dans ce cas, la fourniture de catalogues aux clients est totalement distincte de la vente de biens meubles corporels. En outre, il n'y a pas de corrélation directe entre chaque catalogue distribué et une vente au détail, et il semble également probable que certaines personnes qui n'ont jamais vu le catalogue du contribuable fassent des achats dans les points de vente du contribuable.
Étant donné que les catalogues de cadeaux ne sont pas remis aux clients en tant que partie directe des ventes au détail (tout comme les sacs, les boîtes, etc. utilisés pour emballer les marchandises vendues), ils doivent être considérés comme imposables, tout comme les frais relatifs à d'autres biens meubles corporels dont le coût est pris en compte lors de l'établissement du prix des marchandises à vendre. Les biens imposables entrant dans la détermination du prix des marchandises peuvent comprendre des caisses enregistreuses, des présentoirs, du mobilier de bureau, des téléphones, des équipements de chauffage et de refroidissement, et pratiquement des centaines ou des milliers d'autres articles, ainsi que des catalogues.
J'espère que cela répondra aux questions posées, mais n'hésitez pas à contacter le service si vous avez d'autres questions.
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal