Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Facteur de vente ; société étrangère ; PL 86-272
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
06-06-1985
6 juin 1985
RE : § 58.1-1821 Application ; impôt sur le revenu des sociétés
§58-151.047 Facteur de vente ; P. L. 86-272
Chère ****
Virginia Code § 58-151.03, depuis recodifié en § 58.1-400, impose un impôt à toute société étrangère ayant des revenus de source virginienne. Pendant de nombreuses années, le contribuable a vendu ses produits en Virginie d'une manière telle qu'il était interdit à la Virginie d'imposer un impôt sur le revenu au contribuable en vertu de la loi publique 86-272, codifiée à 15 U.S.C.A. §§ 381-384, même si le contribuable a manifestement perçu des revenus provenant de sources de Virginie.
À partir du mois d'octobre 1, 1980, le contribuable a développé son activité en Virginia de sorte qu'il a été soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginia pour l'année fiscale 1980. Le litige porte sur le calcul du facteur de vente pour 1980. Le contribuable n'a inclus dans le numérateur que les ventes réalisées en Virginia entre octobre 1 et décembre 31. Le ministère a inclus dans le numérateur les ventes réalisées en Virginie pour l'ensemble du site 1980 et a établi une taxe supplémentaire.
Détermination
Il est clair que le Virginia Code § 58-151.047 exige que le numérateur du facteur "ventes" comprenne les ventes pour l'ensemble de l'année d'imposition. La question est de savoir si la loi fédérale interdit à la Virginie d'inclure les ventes effectuées en Virginie avant le mois d'octobre 1, 1980.
15 U.S.C.A. § 381 prévoit, dans sa partie pertinente, que
Aucun État, ni aucune de ses subdivisions politiques, n'a le pouvoir d'imposer, pour tout exercice fiscal se terminant après le mois de septembre 14, 1959, un impôt sur le revenu net des revenus tirés dans cet État par toute personne du commerce entre États si les seules activités commerciales exercées dans cet État par ou pour le compte de cette personne sont les suivantes au cours de cet exercice fiscal sont l'un ou l'autre, ou les deux, des éléments suivants :... (souligné par l'auteur).
La loi fédérale interdit l'imposition d'un impôt sur le revenu en Virginie sur les revenus provenant clairement de sources de Virginie uniquement si les activités commerciales du contribuable en Virginie ne dépassent pas l'activité spécifiée pour l'ensemble de l'année d'imposition. Si l'activité commerciale du contribuable en Virginie dépasse l'activité spécifiée pour une partie quelconque de l'année imposable, l'interdiction fédérale ne s'applique pas et le contribuable est soumis à l'impôt sur le revenu de Virginie sur tous ses revenus provenant de sources de Virginie pour l'ensemble de l'année imposable.
Le contribuable cite le Virginia Code §13.1-116 qui exige qu'une société étrangère cherchant à se retirer de la Virginia paie tous les impôts de l'État "...au titre de ses revenus provenant de sources situées dans cet État pendant la partie de l'année imposable et toute période antérieure au cours de laquelle la société peut avoir eu des revenus provenant de sources situées dans cet État."
Les mots clés sont "revenus provenant de sources situées dans cet État." Comme indiqué précédemment, tant que le contribuable vend ses produits en Virginie, il perçoit des revenus provenant de sources de Virginie. La loi fédérale interdit à la Virginie d'imposer ce revenu uniquement si les activités du contribuable en Virginie répondent aux exigences fédérales pour l'ensemble de l'année d'imposition. Ainsi, si le contribuable cède ses activités en Virginie en février d'une année imposable mais continue à vendre ses produits en Virginie comme il le faisait avant le mois d'octobre 1, 1980, le numérateur du facteur "ventes" pour l'année de la cession inclura toutes les ventes en Virginie pour l'ensemble de l'année imposable.
En conséquence, l'inclusion dans le numérateur du facteur "ventes" de toutes les ventes effectuées en Virginie au cours de l'année 1980 est correcte et l'évaluation de l'impôt supplémentaire est correcte. La cotisation est maintenant due et exigible.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
RE : § 58.1-1821 Application ; impôt sur le revenu des sociétés
§58-151.047 Facteur de vente ; P. L. 86-272
Chère ****
Virginia Code § 58-151.03, depuis recodifié en § 58.1-400, impose un impôt à toute société étrangère ayant des revenus de source virginienne. Pendant de nombreuses années, le contribuable a vendu ses produits en Virginie d'une manière telle qu'il était interdit à la Virginie d'imposer un impôt sur le revenu au contribuable en vertu de la loi publique 86-272, codifiée à 15 U.S.C.A. §§ 381-384, même si le contribuable a manifestement perçu des revenus provenant de sources de Virginie.
À partir du mois d'octobre 1, 1980, le contribuable a développé son activité en Virginia de sorte qu'il a été soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginia pour l'année fiscale 1980. Le litige porte sur le calcul du facteur de vente pour 1980. Le contribuable n'a inclus dans le numérateur que les ventes réalisées en Virginia entre octobre 1 et décembre 31. Le ministère a inclus dans le numérateur les ventes réalisées en Virginie pour l'ensemble du site 1980 et a établi une taxe supplémentaire.
Détermination
Il est clair que le Virginia Code § 58-151.047 exige que le numérateur du facteur "ventes" comprenne les ventes pour l'ensemble de l'année d'imposition. La question est de savoir si la loi fédérale interdit à la Virginie d'inclure les ventes effectuées en Virginie avant le mois d'octobre 1, 1980.
15 U.S.C.A. § 381 prévoit, dans sa partie pertinente, que
Aucun État, ni aucune de ses subdivisions politiques, n'a le pouvoir d'imposer, pour tout exercice fiscal se terminant après le mois de septembre 14, 1959, un impôt sur le revenu net des revenus tirés dans cet État par toute personne du commerce entre États si les seules activités commerciales exercées dans cet État par ou pour le compte de cette personne sont les suivantes au cours de cet exercice fiscal sont l'un ou l'autre, ou les deux, des éléments suivants :... (souligné par l'auteur).
La loi fédérale interdit l'imposition d'un impôt sur le revenu en Virginie sur les revenus provenant clairement de sources de Virginie uniquement si les activités commerciales du contribuable en Virginie ne dépassent pas l'activité spécifiée pour l'ensemble de l'année d'imposition. Si l'activité commerciale du contribuable en Virginie dépasse l'activité spécifiée pour une partie quelconque de l'année imposable, l'interdiction fédérale ne s'applique pas et le contribuable est soumis à l'impôt sur le revenu de Virginie sur tous ses revenus provenant de sources de Virginie pour l'ensemble de l'année imposable.
Le contribuable cite le Virginia Code §13.1-116 qui exige qu'une société étrangère cherchant à se retirer de la Virginia paie tous les impôts de l'État "...au titre de ses revenus provenant de sources situées dans cet État pendant la partie de l'année imposable et toute période antérieure au cours de laquelle la société peut avoir eu des revenus provenant de sources situées dans cet État."
Les mots clés sont "revenus provenant de sources situées dans cet État." Comme indiqué précédemment, tant que le contribuable vend ses produits en Virginie, il perçoit des revenus provenant de sources de Virginie. La loi fédérale interdit à la Virginie d'imposer ce revenu uniquement si les activités du contribuable en Virginie répondent aux exigences fédérales pour l'ensemble de l'année d'imposition. Ainsi, si le contribuable cède ses activités en Virginie en février d'une année imposable mais continue à vendre ses produits en Virginie comme il le faisait avant le mois d'octobre 1, 1980, le numérateur du facteur "ventes" pour l'année de la cession inclura toutes les ventes en Virginie pour l'ensemble de l'année imposable.
En conséquence, l'inclusion dans le numérateur du facteur "ventes" de toutes les ventes effectuées en Virginie au cours de l'année 1980 est correcte et l'évaluation de l'impôt supplémentaire est correcte. La cotisation est maintenant due et exigible.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal