Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Pénalité pour fraude
Sujet
Pénalités et intérêts
Date d'émission
06-06-1985
6 juin 1985
RE : §58.1-1821 Demande/Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ****
La présente répond à votre lettre du mars 19, 1985, au nom de ***** (contribuables), demandant l'annulation d'un avis d'imposition émis dans le cadre de l'affaire susmentionnée.
FAITS
Il n'est pas contesté que les contribuables se sont vu imposer un impôt, une pénalité pour fraude et des intérêts pour leur participation à une organisation jugée frauduleuse par l'Internal Revenue Service. L'engagement du contribuable dans l'organisation a consisté à faire vœu de pauvreté, à fonder sa propre église et, entre 1979 et 1983, à déduire tout ou partie de son revenu imposable au titre de contributions caritatives. Le département a rejeté une partie de la contribution et a établi des cotisations en conséquence. Les contribuables contestent ce rejet et l'imposition de pénalités et d'intérêts pour fraude, mais n'avancent aucun fait à l'appui de leur affirmation.
DÉTERMINATION
Le §58.1-398 du Virginia Code stipule,
"Si le montant de l'impôt calculé par le Département est supérieur au montant précédemment établi, l'excédent est établi par le Département,...(et) Si la sous-estimation est fausse ou frauduleuse dans l'intention de se soustraire à l'impôt, une pénalité de 100% doivent est ajouté, ainsi que des intérêts sur l'impôt à un taux déterminé conformément au §58.1-15, à partir du moment où la déclaration devait être déposée en vertu de la loi jusqu'à ce qu'elle ait été payée." (souligné par l'auteur)
En outre, le §630-2-308(B) de la réglementation de l'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia stipule que : "La pénalité pour le dépôt d'une déclaration fausse ou frauduleuse dans l'intention de se soustraire à l'impôt sera imposée à un contribuable lorsque la pénalité fédérale complémentaire pour fraude est imposée à ce contribuable pour la même année d'imposition ou sur la base des faits de chaque cas particulier."
L'expression "fraud" désigne un acte répréhensible intentionnel réel dans le but précis de se soustraire à un impôt que l'on croit être dû. L. F. Ratterman, TC Memo Op. Dkt 11319 (1948) aff'd. 177 F2d 204 (CA 6th, 1949).
En outre, si "Des erreurs isolées ou des divergences dans les registres peuvent être insuffisantes pour établir une intention frauduleuse de se soustraire à l'impôt, lorsque des montants importants de revenus incontestablement perçus sont omis de manière cohérente et répétée dans les déclarations fiscales, et lorsque l'explication de ces omissions est manifestement faible ou incroyable, la conclusion est inéluctable que le contribuable avait l'intention de sous-estimer ses véritables revenus." James P. Hayes, [TC Mé~mó (1960-221);] [Géór~gé J. K~lévé~ñhág~éñ,] [TC Mé~mó Óp~. Dkt. 209296 (1950);] Ivan B. Reash, TC Memo Op. Dkt. 35691 (1953). Et, "Les sous-évaluations de revenus ne peuvent être attribuées à une simple inadvertance, négligence ou ignorance lorsque les sous-évaluations sont si importantes, si régulières et si fréquentes qu'elles témoignent d'une intention délibérée de frauder." Ray Shaban[, TC Mé~mó, Óp~. Dkt. 32902 (1952).]
En l'espèce, les contribuables ont volontairement et intentionnellement participé à une organisation dont le seul but était de frauder l'État et le gouvernement fédéral en leur soutirant des impôts sur le revenu légalement dus et exigibles.
Le département est justifié d'imposer tous les intérêts et les pénalités qui ont été précédemment évalués dans cette affaire sur la base des faits incontestés présentés. Ces faits incluent la déduction volontaire et délibérée par le contribuable de la majeure partie ou de la totalité de son revenu imposable du revenu brut ajusté fédéral pour les années 1979 à 1983 en tant que contributions caritatives à une organisation qui a été jugée frauduleuse et dont les principaux responsables ont été reconnus coupables de conspiration en vue de promouvoir l'évasion fiscale illégale.
Nous avons donc conclu en l'espèce que le comportement du contribuable, qui a déduit la majeure partie ou la totalité de son revenu imposable au titre de contributions caritatives sur une base régulière et cohérente, était frauduleux et constituait une violation de la loi de Virginia.
Sur la base de tout ce qui précède, je ne vois aucune raison de corriger l'évaluation dans ce cas, dont le montant total est immédiatement dû et exigible.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal