Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Vente et pose de moquettes et de revêtements de sol
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
06-05-1985
5 juin 1985
RE : §58.1-1821 Demande/Taxe sur les ventes et l'utilisation
Chère ****
Nous répondons ainsi à votre lettre de mars 25, 1985, dans laquelle vous présentez une demande de correction des cotisations de taxe sur les ventes et l'utilisation émises à l'égard de vos clients à la suite de récents contrôles.
FAITS
****** ("Contribuables") ont pour activité la fourniture et l'installation de moquettes et de revêtements de sol pour les clients. Les clients des contribuables sont principalement des entreprises de construction résidentielle et toutes les installations de moquettes et de revêtements de sol sont effectuées dans des maisons neuves. Les contribuables ne posent pas de moquettes ou de revêtements de sol pour le grand public.
Des contrôles récents des contribuables ont donné lieu à des cotisations pour défaut de perception de la taxe sur les ventes auprès des clients pour lesquels des installations de moquettes et de revêtements de sol ont été effectuées. En outre, les évaluations du département incluaient les achats par les contribuables de fournitures utilisées pour la pose de moquettes et de revêtements de sol sur lesquels la taxe n'avait pas été payée auparavant.
Les contribuables contestent les évaluations émises par le département, affirmant que la déclaration de politique générale sur laquelle se fondent les évaluations de la taxe sur les ventes est contraire à la loi qu'elle interprète et n'a pas été promulguée en vertu des dispositions de l'Administrative Process Act, ce qui rend cette déclaration de politique générale nulle et sans effet. En ce qui concerne les achats de fournitures, les contribuables affirment que les taxes payées à d'autres États devraient être déduites des cotisations, qu'une partie de la taxe peut avoir été collectée auprès des contribuables par leurs fournisseurs et payée à l'État, et que le département devrait poursuivre les fournisseurs enregistrés pour collecter la taxe, mais qui ne l'ont pas fait dans ce cas. En outre, les contribuables affirment qu'une partie des cotisations a été établie en dehors du délai de prescription de trois ans. À titre subsidiaire, les contribuables font valoir que si les cotisations pour défaut de perception de la taxe auprès des clients sont jugées régulières, la méthode utilisée par les vérificateurs du ministère pour calculer le prix de vente imposable n'est pas valable.
DÉTERMINATION
Avant le mois de juillet 1, 1980, la section 58-441.15(d) du Virginia Code (désormais section 58.1-610.D du Virginia Code) prévoyait :
Les biens meubles corporels incorporés dans une construction immobilière qui perdent leur qualité de biens meubles corporels sont considérés comme des biens meubles corporels utilisés ou consommés au sens de la présente section.
En effet, la loi susmentionnée prévoyait que toute personne qui fournissait et installait des biens meubles corporels faisant partie d'un bien immobilier devait se considérer comme un entrepreneur et verser la taxe sur les ventes et l'utilisation pour tous les matériaux qu'elle fournissait dans le cadre de contrats. Toutefois, une modification législative à l'adresse 1980 a supprimé le point à la fin du Virginia Code 58-441.15(d) et a ajouté la formulation suivante :
à condition, toutefois, qu'une personne vendant... des revêtements de sol (par opposition aux sols eux-mêmes)... soit considérée comme un détaillant de ces articles et non comme un entrepreneur utilisant ou consommant ces articles, qu'elle vende et installe ces articles pour des entrepreneurs ou d'autres clients et que ce détaillant fabrique ou non ces articles.
Conformément à la modification de la loi 1980, le ministère a publié la déclaration de politique générale relative à la taxe sur les ventes et l'utilisation 80-4, qui stipule que les personnes qui vendent et installent des revêtements de sol (à la différence des sols eux-mêmes) sont des détaillants et doivent collecter la taxe auprès de leurs clients. Depuis la date de sa publication, cette déclaration de politique reflète la politique officielle du département jusqu'à la publication de la section 630-10-27 des réglementations relatives à la taxe sur les ventes au détail et à l'utilisation en Virginie, le janvier 1, 1985. Comme l'indique la section du Virginia Code 58-48.6 Si la loi sur la procédure administrative a donné au commissaire fiscal le pouvoir de publier des déclarations de politique générale avant janvier 1, 1985, sans se conformer à la loi sur la procédure administrative, les déclarations de politique générale 80-4 sont valides et contraignantes dans ce cas.
Sur la base de la déclaration de politique générale 80-4, les contribuables devaient se considérer comme des détaillants en ce qui concerne la fourniture et l'installation de "revêtements de sol (par opposition aux sols eux-mêmes)." Toutefois, les contribuables ont pu, en vertu de la déclaration de politique générale, continuer à se considérer comme des entrepreneurs en ce qui concerne la fourniture et l'installation de planchers. Le ministère a traditionnellement utilisé le critère de la fixation permanente à un bien immobilier pour faire la distinction entre les planchers et les revêtements de sol, c'est-à-dire que les planchers qui sont fixés à un bien immobilier de manière à pouvoir être facilement enlevés sans causer de dommages matériels au plancher ou au bien immobilier situé en dessous sont ceux qui doivent être considérés comme vendus au détail. Les revêtements de sol qui ne s'enlèvent pas facilement sont considérés comme consommés par le vendeur au moment de leur installation.
Parmi les exemples de revêtements de sol qui ne sont pas fixés de manière permanente à un bien immobilier, on peut citer la moquette installée par la méthode de la bande adhésive ou posée en vrac et les revêtements de sol en vinyle collés sur les bords uniquement ou posés en vrac. Parmi les exemples de revêtements de sol qui sont fixés de manière permanente à un bien immobilier, on peut citer la moquette et les revêtements de sol en vinyle entièrement collés.
Sur la base de ce qui précède, seuls les tapis ou les revêtements de sol qui ne sont pas fixés de manière permanente à un bien immobilier devraient être inclus dans les audits en cours. Les revêtements de sol fixés de manière permanente sur les biens immobiliers seront retirés des vérifications si les contribuables fournissent des informations permettant de procéder à de telles révisions.
En ce qui concerne les moquettes et les revêtements de sol qui ne sont pas fixés de manière permanente à un bien immobilier, le ministère est disposé à examiner toute autre méthode de calcul du prix de vente que les contribuables jugent plus précise que la marge bénéficiaire de 50 % utilisée lors de ses contrôles.
En ce qui concerne les achats effectués par les contribuables inclus dans les audits du département, la section 58.1-625 du Virginia Code impose aux revendeurs de collecter et de reverser la taxe ; toutefois, l'incidence de la taxe incombe à l'acheteur, Unis États v. *****, 442 F.Supp. 920 (W.D. Va. 1977), aff'd, 569 F.2d 811 (4th Cir. 1918). En conséquence, la taxe peut être imposée à juste titre aux fournisseurs ou à l'acheteur. Dans la mesure où les contribuables peuvent se voir imposer la taxe en l'espèce et qu'il n'existe aucune preuve que la taxe a été perçue et versée au ministère par les fournisseurs des contribuables, je dois conclure que les impositions en l'espèce sont correctes. Si les contribuables possèdent des preuves que la taxe a été payée aux fournisseurs, ces preuves doivent également être soumises au département. En outre, en vertu des dispositions du Virginia Code Section 58.1-611, l'impôt correctement payé à d'autres États sur des éléments inclus dans les vérifications du département sera crédité sur les dettes des contribuables sur présentation de la documentation. Comme indiqué .n Section 630-10-29 des Retail Sales and Use Tax Regulations, le crédit ne s'applique pas à la taxe facturée par erreur ou payée par erreur à un autre État. Par exemple, un crédit n'est pas disponible lorsqu'une personne achète et prend livraison en Virginie d'un bien meuble corporel acheté auprès d'un revendeur hors de l'État, qui facture à tort une taxe hors de l'État.
Enfin, l'imposition en l'espèce pour des périodes supérieures à trois ans est justifiée par les dispositions de la Virginia Code Section 58.1-634. Cette loi étend le délai de prescription à six ans lorsque les déclarations n'ont pas été déposées mais que le ministère a des raisons valables de penser que les déclarations auraient dû être déposées. Dans ce cas, le délai de prescription a été prolongé par nos auditeurs parce que les contribuables n'avaient pas déposé de déclaration et qu'il existait une raison valable, conformément à la déclaration de politique générale 80-4, pour laquelle des déclarations devaient être déposées.
Les éventuelles révisions décrites ci-dessus seront effectuées sur présentation des informations nécessaires à la section des services techniques du ministère, à l'adresse suivante : P. O. Box 6-L, Richmond, Virginia 23282, dans un délai de soixante jours. Si ces informations ne sont pas fournies, les cotisations instantanées seront considérées comme dues et payables dans leur intégralité.
Vous trouverez ci-joint une copie de la section 630-10-27 de la réglementation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginie, qui définit l'application de la taxe aux contribuables actuels à partir du mois de janvier 1, 1985. Comme indiqué dans la sous-section G du règlement, une personne qui vend et installe des revêtements de sol (par opposition aux planchers) est considérée comme un détaillant si elle dispose d'un établissement de vente au détail ou en gros à partir duquel les ventes sont effectuées, d'un stock de revêtements de sol et si elle fournit l'installation dans le cadre de la vente de revêtements de sol. Si une personne qui vend et installe des revêtements de sol ne répond pas à ces critères, elle est considérée comme un entrepreneur aux fins du règlement. Les contribuables doivent désormais se conformer au règlement 630-10-27.G aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation. N'hésitez pas à contacter le département si vous avez des questions sur l'application correcte du règlement aux contribuables ou si une audition est souhaitée dans ce cas.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
RE : §58.1-1821 Demande/Taxe sur les ventes et l'utilisation
Chère ****
Nous répondons ainsi à votre lettre de mars 25, 1985, dans laquelle vous présentez une demande de correction des cotisations de taxe sur les ventes et l'utilisation émises à l'égard de vos clients à la suite de récents contrôles.
FAITS
****** ("Contribuables") ont pour activité la fourniture et l'installation de moquettes et de revêtements de sol pour les clients. Les clients des contribuables sont principalement des entreprises de construction résidentielle et toutes les installations de moquettes et de revêtements de sol sont effectuées dans des maisons neuves. Les contribuables ne posent pas de moquettes ou de revêtements de sol pour le grand public.
Des contrôles récents des contribuables ont donné lieu à des cotisations pour défaut de perception de la taxe sur les ventes auprès des clients pour lesquels des installations de moquettes et de revêtements de sol ont été effectuées. En outre, les évaluations du département incluaient les achats par les contribuables de fournitures utilisées pour la pose de moquettes et de revêtements de sol sur lesquels la taxe n'avait pas été payée auparavant.
Les contribuables contestent les évaluations émises par le département, affirmant que la déclaration de politique générale sur laquelle se fondent les évaluations de la taxe sur les ventes est contraire à la loi qu'elle interprète et n'a pas été promulguée en vertu des dispositions de l'Administrative Process Act, ce qui rend cette déclaration de politique générale nulle et sans effet. En ce qui concerne les achats de fournitures, les contribuables affirment que les taxes payées à d'autres États devraient être déduites des cotisations, qu'une partie de la taxe peut avoir été collectée auprès des contribuables par leurs fournisseurs et payée à l'État, et que le département devrait poursuivre les fournisseurs enregistrés pour collecter la taxe, mais qui ne l'ont pas fait dans ce cas. En outre, les contribuables affirment qu'une partie des cotisations a été établie en dehors du délai de prescription de trois ans. À titre subsidiaire, les contribuables font valoir que si les cotisations pour défaut de perception de la taxe auprès des clients sont jugées régulières, la méthode utilisée par les vérificateurs du ministère pour calculer le prix de vente imposable n'est pas valable.
DÉTERMINATION
Avant le mois de juillet 1, 1980, la section 58-441.15(d) du Virginia Code (désormais section 58.1-610.D du Virginia Code) prévoyait :
Les biens meubles corporels incorporés dans une construction immobilière qui perdent leur qualité de biens meubles corporels sont considérés comme des biens meubles corporels utilisés ou consommés au sens de la présente section.
En effet, la loi susmentionnée prévoyait que toute personne qui fournissait et installait des biens meubles corporels faisant partie d'un bien immobilier devait se considérer comme un entrepreneur et verser la taxe sur les ventes et l'utilisation pour tous les matériaux qu'elle fournissait dans le cadre de contrats. Toutefois, une modification législative à l'adresse 1980 a supprimé le point à la fin du Virginia Code 58-441.15(d) et a ajouté la formulation suivante :
à condition, toutefois, qu'une personne vendant... des revêtements de sol (par opposition aux sols eux-mêmes)... soit considérée comme un détaillant de ces articles et non comme un entrepreneur utilisant ou consommant ces articles, qu'elle vende et installe ces articles pour des entrepreneurs ou d'autres clients et que ce détaillant fabrique ou non ces articles.
Conformément à la modification de la loi 1980, le ministère a publié la déclaration de politique générale relative à la taxe sur les ventes et l'utilisation 80-4, qui stipule que les personnes qui vendent et installent des revêtements de sol (à la différence des sols eux-mêmes) sont des détaillants et doivent collecter la taxe auprès de leurs clients. Depuis la date de sa publication, cette déclaration de politique reflète la politique officielle du département jusqu'à la publication de la section 630-10-27 des réglementations relatives à la taxe sur les ventes au détail et à l'utilisation en Virginie, le janvier 1, 1985. Comme l'indique la section du Virginia Code 58-48.6 Si la loi sur la procédure administrative a donné au commissaire fiscal le pouvoir de publier des déclarations de politique générale avant janvier 1, 1985, sans se conformer à la loi sur la procédure administrative, les déclarations de politique générale 80-4 sont valides et contraignantes dans ce cas.
Sur la base de la déclaration de politique générale 80-4, les contribuables devaient se considérer comme des détaillants en ce qui concerne la fourniture et l'installation de "revêtements de sol (par opposition aux sols eux-mêmes)." Toutefois, les contribuables ont pu, en vertu de la déclaration de politique générale, continuer à se considérer comme des entrepreneurs en ce qui concerne la fourniture et l'installation de planchers. Le ministère a traditionnellement utilisé le critère de la fixation permanente à un bien immobilier pour faire la distinction entre les planchers et les revêtements de sol, c'est-à-dire que les planchers qui sont fixés à un bien immobilier de manière à pouvoir être facilement enlevés sans causer de dommages matériels au plancher ou au bien immobilier situé en dessous sont ceux qui doivent être considérés comme vendus au détail. Les revêtements de sol qui ne s'enlèvent pas facilement sont considérés comme consommés par le vendeur au moment de leur installation.
Parmi les exemples de revêtements de sol qui ne sont pas fixés de manière permanente à un bien immobilier, on peut citer la moquette installée par la méthode de la bande adhésive ou posée en vrac et les revêtements de sol en vinyle collés sur les bords uniquement ou posés en vrac. Parmi les exemples de revêtements de sol qui sont fixés de manière permanente à un bien immobilier, on peut citer la moquette et les revêtements de sol en vinyle entièrement collés.
Sur la base de ce qui précède, seuls les tapis ou les revêtements de sol qui ne sont pas fixés de manière permanente à un bien immobilier devraient être inclus dans les audits en cours. Les revêtements de sol fixés de manière permanente sur les biens immobiliers seront retirés des vérifications si les contribuables fournissent des informations permettant de procéder à de telles révisions.
En ce qui concerne les moquettes et les revêtements de sol qui ne sont pas fixés de manière permanente à un bien immobilier, le ministère est disposé à examiner toute autre méthode de calcul du prix de vente que les contribuables jugent plus précise que la marge bénéficiaire de 50 % utilisée lors de ses contrôles.
En ce qui concerne les achats effectués par les contribuables inclus dans les audits du département, la section 58.1-625 du Virginia Code impose aux revendeurs de collecter et de reverser la taxe ; toutefois, l'incidence de la taxe incombe à l'acheteur, Unis États v. *****, 442 F.Supp. 920 (W.D. Va. 1977), aff'd, 569 F.2d 811 (4th Cir. 1918). En conséquence, la taxe peut être imposée à juste titre aux fournisseurs ou à l'acheteur. Dans la mesure où les contribuables peuvent se voir imposer la taxe en l'espèce et qu'il n'existe aucune preuve que la taxe a été perçue et versée au ministère par les fournisseurs des contribuables, je dois conclure que les impositions en l'espèce sont correctes. Si les contribuables possèdent des preuves que la taxe a été payée aux fournisseurs, ces preuves doivent également être soumises au département. En outre, en vertu des dispositions du Virginia Code Section 58.1-611, l'impôt correctement payé à d'autres États sur des éléments inclus dans les vérifications du département sera crédité sur les dettes des contribuables sur présentation de la documentation. Comme indiqué .n Section 630-10-29 des Retail Sales and Use Tax Regulations, le crédit ne s'applique pas à la taxe facturée par erreur ou payée par erreur à un autre État. Par exemple, un crédit n'est pas disponible lorsqu'une personne achète et prend livraison en Virginie d'un bien meuble corporel acheté auprès d'un revendeur hors de l'État, qui facture à tort une taxe hors de l'État.
Enfin, l'imposition en l'espèce pour des périodes supérieures à trois ans est justifiée par les dispositions de la Virginia Code Section 58.1-634. Cette loi étend le délai de prescription à six ans lorsque les déclarations n'ont pas été déposées mais que le ministère a des raisons valables de penser que les déclarations auraient dû être déposées. Dans ce cas, le délai de prescription a été prolongé par nos auditeurs parce que les contribuables n'avaient pas déposé de déclaration et qu'il existait une raison valable, conformément à la déclaration de politique générale 80-4, pour laquelle des déclarations devaient être déposées.
Les éventuelles révisions décrites ci-dessus seront effectuées sur présentation des informations nécessaires à la section des services techniques du ministère, à l'adresse suivante : P. O. Box 6-L, Richmond, Virginia 23282, dans un délai de soixante jours. Si ces informations ne sont pas fournies, les cotisations instantanées seront considérées comme dues et payables dans leur intégralité.
Vous trouverez ci-joint une copie de la section 630-10-27 de la réglementation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginie, qui définit l'application de la taxe aux contribuables actuels à partir du mois de janvier 1, 1985. Comme indiqué dans la sous-section G du règlement, une personne qui vend et installe des revêtements de sol (par opposition aux planchers) est considérée comme un détaillant si elle dispose d'un établissement de vente au détail ou en gros à partir duquel les ventes sont effectuées, d'un stock de revêtements de sol et si elle fournit l'installation dans le cadre de la vente de revêtements de sol. Si une personne qui vend et installe des revêtements de sol ne répond pas à ces critères, elle est considérée comme un entrepreneur aux fins du règlement. Les contribuables doivent désormais se conformer au règlement 630-10-27.G aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation. N'hésitez pas à contacter le département si vous avez des questions sur l'application correcte du règlement aux contribuables ou si une audition est souhaitée dans ce cas.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
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