Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Système de génération d'images Genigraphics
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
05-28-1985
Mai 28, 1985
Re : §58.1-1821 Demande/Taxe sur les ventes et l'utilisation
Chère ****
Nous répondons ainsi à votre lettre de mars 19, 1985 dans laquelle vous présentez une demande de correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée à ***** à la suite d'un récent contrôle.
FAITS
***** ("Contribuable") produit des photographies, des diapositives et des œuvres d'art destinées à la vente ou à la revente. Un récent contrôle du contribuable a donné lieu à une évaluation pour défaut de paiement de la taxe sur les ventes et l'utilisation d'un système générateur d'images Genigraphics utilisé dans la composition et la production des produits du contribuable.
Le contribuable conteste l'imposition du système Genigraphics, affirmant que la section 58.1-608.1 du code de Virginia exonère clairement de la taxe les machines utilisées directement dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente. Alors qu'un système similaire a été jugé assujetti à la taxe par le Circuit Court of Fairfax County dans l'affaire ***** v. Commonwealth (1978), le contribuable affirme qu'il existe désormais une exemption en raison des modifications statutaires apportées à l'ancienne section du Virginia Code 58-441.6.
DÉTERMINATION
Depuis sa création à 1966, la loi sur la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginie prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour divers articles utilisés dans la production de produits destinés à la vente ou à la revente. Cette exemption se trouvait à la section 58-441.6 du code de Virginie avant le mois de janvier 1, 1985 et se trouve maintenant à la section 58.1-608.1 du Virginia Code. Cette exonération de la taxe a été interprétée par la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Golden Skillet Corporation v. Commonwealth, 214 Va. 276, 199 S.E. 2d 511 (1973). À l'époque de l'avis de la Cour, l'exemption était libellée comme suit :
"Les termes "vente au détail", "location", "distribution", "utilisation", "stockage" et "consommation" ne comprennent pas les matières industrielles destinées à être traitées, fabriquées, raffinées ou transformées en biens meubles corporels pour la revente, lorsque ces matières industrielles entrent dans la production du produit fini ou en deviennent un élément constitutif ; ces termes ne comprennent pas non plus les matières industrielles qui sont enduites ou imprégnées dans le produit à un stade quelconque de son traitement, de sa fabrication, de son raffinage ou de sa transformation pour la revente ; Ces termes ne comprennent pas non plus les machines, les outils, les pièces de réparation ou de remplacement, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures utilisés directement dans le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la conversion de produits destinés à la vente ou à la revente. Ces termes ne comprennent pas non plus les matériaux, les conteneurs, les étiquettes, les sacs, les boîtes, les caisses, les fûts ou les sacs destinés à être utilisés ultérieurement pour emballer des biens meubles corporels en vue de l'expédition ou de la vente.
En interprétant la loi d'exemption, le tribunal a noté que :
il s'agit d'un paragraphe d'une seule phrase, dont les différentes dispositions ne sont séparées que par des points-virgules. Ses deux premières dispositions exonèrent industriel matériaux qui entrent dans la production de produits traités, fabriqués, raffinés ou transformés en vue de la vente, qui en sont des composants, qui en sont recouverts ou qui en sont imprégnés. Puis, après un point-virgule, le paragraphe suivant exonère, entre autres, les machines ou outils utilisés directement dans le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la conversion de produits destinés à la vente ou à la revente. Enfin, le paragraphe exonère certains types de conteneurs et de matériaux utilisés pour l'emballage et l'étiquetage de biens personnels destinés à être expédiés ou vendus.
Malgré l'absence du mot "industrial" dans la partie de l'exemption relative aux machines, outils, etc., comme c'était le cas pour les deux premières dispositions de l'exemption, la Cour a estimé que le paragraphe "devait être interprété dans son ensemble et lu tel qu'il est ponctué" et a conclu que "[lorsqu'il est ainsi interprété et lu, il est destiné... à fournir une exemption pour les machines et outils utilisés dans... la fabrication... de produits destinés à la vente ou à la revente uniquement]. au sens industriel.
Actuellement, la loi est libellée de manière à exempter les personnes suivantes :
(a) Matières industrielles destinées à être transformées, fabriquées, raffinées ou converties en articles de
(b) les matériaux industriels qui sont enduits ou imprégnés dans le produit à n'importe quel stade de son traitement, de sa fabrication, de son raffinage ou de sa conversion pour la revente ; (c) les machines ou les outils ou les pièces de réparation ou de remplacement de ceux-ci, le carburant, l'énergie ou les fournitures, utilisés directement dans le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la conversion de produits pour la vente ou la revente ; (d) matériaux, conteneurs, étiquettes, sacs, boîtes, cartons, fûts ou sacs destinés à être utilisés ultérieurement pour emballer des biens corporels en vue de leur expédition ou de leur vente ; ou (e) équipement, impression ou fournitures utilisés directement pour produire une publication décrite à la sous-section 13, qu'elle soit finalement vendue au détail ou destinée à la revente ou à la distribution sans frais. Les machines, outils et équipements, ainsi que leurs pièces de réparation ou de remplacement, sont exonérés si la majeure partie de leur utilisation est consacrée directement au traitement, à la fabrication, au raffinage, à l'extraction ou à la conversion de produits destinés à la vente ou à la revente.
Comme dans la disposition précédente, la disposition relative aux machines, outils, etc. fait partie d'une seule phrase et est séparée des autres dispositions de la phrase par des points-virgules. En outre, les deux premières dispositions de la phrase continuent à faire référence aux matériaux industriels "." En fait, le libellé actuel de la phrase est pratiquement identique à celui de la phrase interprétée dans l'affaire Doré Poêle à frire. En conséquence, je dois conclure que l'interprétation correcte de l'exonération actuelle des machines et outils est la même que celle donnée à l'exonération précédente dans l'affaire Poêle d'or.
Je ne trouve pas non plus de base pour conclure que la dernière disposition de la section du Virginia Code 58.1-608.1 sert à exonérer de la taxe le système Genigraphics du contribuable. Cette disposition stipule que "[m]achinery... shall be exempt if the preponderance of...(its) use is used directly in...manufacturing...products for sale or resale." Toutefois, cette disposition doit être lue en relation avec le reste du paragraphe et non pas seule. Lorsqu'elle est lue dans le cadre de l'ensemble du paragraphe, il est évident que la disposition modifie simplement l'exonération prévue plus haut dans le paragraphe et n'élimine pas l'exigence selon laquelle les activités de fabrication, de transformation, etc. doivent être de nature industrielle. En fait, un examen de l'historique législatif de cette disposition révèle qu'elle visait simplement à mettre fin à la pratique consistant à calculer la taxe au prorata lorsqu'une même machine, un même outil ou une même pièce est utilisé à la fois dans une activité de production industrielle exonérée et dans une autre activité imposable.
Comme je ne vois pas d'intention claire de la part de l'Assemblée générale de modifier la loi relative aux machines, outils, etc. utilisés par les fabricants, je dois déterminer que les machines, outils, etc. utilisés par un fabricant ne sont exonérés que lorsqu'ils sont utilisés dans la production industrielle en vue de la vente ou de la revente.
Tandis qu'un amendement 1983 à la section du Virginia Code 58.1-602.9 a élargi le nombre et le type d'entreprises pouvant bénéficier de l'exonération industrielle, le contribuable ne fait pas partie des entreprises désormais considérées comme industrielles. L'amendement 1983 prévoyait que le terme "à caractère industriel" devait inclure, sans s'y limiter, les entreprises classées dans les codes 10 à 14 et 20 à 39 du manuel de la classification industrielle standard (SIC). Un examen du manuel SIC révèle que le type d'activité exercé par le contribuable, à savoir la photographie commerciale, l'art et le graphisme, est répertorié sous le code 73 de cette publication. Ce fait, qui s'ajoute à la conclusion du Fairfax County Circuit Court selon laquelle des activités de production similaires n'étaient pas industrielles, montre clairement que le contribuable n'a pas droit à une exonération de la taxe sur son achat d'un système Genigraphics. Par conséquent, l'évaluation émise par le département doit être considérée comme correcte et payable dans son intégralité.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Re : §58.1-1821 Demande/Taxe sur les ventes et l'utilisation
Chère ****
Nous répondons ainsi à votre lettre de mars 19, 1985 dans laquelle vous présentez une demande de correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée à ***** à la suite d'un récent contrôle.
FAITS
***** ("Contribuable") produit des photographies, des diapositives et des œuvres d'art destinées à la vente ou à la revente. Un récent contrôle du contribuable a donné lieu à une évaluation pour défaut de paiement de la taxe sur les ventes et l'utilisation d'un système générateur d'images Genigraphics utilisé dans la composition et la production des produits du contribuable.
Le contribuable conteste l'imposition du système Genigraphics, affirmant que la section 58.1-608.1 du code de Virginia exonère clairement de la taxe les machines utilisées directement dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente. Alors qu'un système similaire a été jugé assujetti à la taxe par le Circuit Court of Fairfax County dans l'affaire ***** v. Commonwealth (1978), le contribuable affirme qu'il existe désormais une exemption en raison des modifications statutaires apportées à l'ancienne section du Virginia Code 58-441.6.
DÉTERMINATION
Depuis sa création à 1966, la loi sur la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginie prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour divers articles utilisés dans la production de produits destinés à la vente ou à la revente. Cette exemption se trouvait à la section 58-441.6 du code de Virginie avant le mois de janvier 1, 1985 et se trouve maintenant à la section 58.1-608.1 du Virginia Code. Cette exonération de la taxe a été interprétée par la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Golden Skillet Corporation v. Commonwealth, 214 Va. 276, 199 S.E. 2d 511 (1973). À l'époque de l'avis de la Cour, l'exemption était libellée comme suit :
"Les termes "vente au détail", "location", "distribution", "utilisation", "stockage" et "consommation" ne comprennent pas les matières industrielles destinées à être traitées, fabriquées, raffinées ou transformées en biens meubles corporels pour la revente, lorsque ces matières industrielles entrent dans la production du produit fini ou en deviennent un élément constitutif ; ces termes ne comprennent pas non plus les matières industrielles qui sont enduites ou imprégnées dans le produit à un stade quelconque de son traitement, de sa fabrication, de son raffinage ou de sa transformation pour la revente ; Ces termes ne comprennent pas non plus les machines, les outils, les pièces de réparation ou de remplacement, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures utilisés directement dans le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la conversion de produits destinés à la vente ou à la revente. Ces termes ne comprennent pas non plus les matériaux, les conteneurs, les étiquettes, les sacs, les boîtes, les caisses, les fûts ou les sacs destinés à être utilisés ultérieurement pour emballer des biens meubles corporels en vue de l'expédition ou de la vente.
En interprétant la loi d'exemption, le tribunal a noté que :
il s'agit d'un paragraphe d'une seule phrase, dont les différentes dispositions ne sont séparées que par des points-virgules. Ses deux premières dispositions exonèrent industriel matériaux qui entrent dans la production de produits traités, fabriqués, raffinés ou transformés en vue de la vente, qui en sont des composants, qui en sont recouverts ou qui en sont imprégnés. Puis, après un point-virgule, le paragraphe suivant exonère, entre autres, les machines ou outils utilisés directement dans le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la conversion de produits destinés à la vente ou à la revente. Enfin, le paragraphe exonère certains types de conteneurs et de matériaux utilisés pour l'emballage et l'étiquetage de biens personnels destinés à être expédiés ou vendus.
Malgré l'absence du mot "industrial" dans la partie de l'exemption relative aux machines, outils, etc., comme c'était le cas pour les deux premières dispositions de l'exemption, la Cour a estimé que le paragraphe "devait être interprété dans son ensemble et lu tel qu'il est ponctué" et a conclu que "[lorsqu'il est ainsi interprété et lu, il est destiné... à fournir une exemption pour les machines et outils utilisés dans... la fabrication... de produits destinés à la vente ou à la revente uniquement]. au sens industriel.
Actuellement, la loi est libellée de manière à exempter les personnes suivantes :
(a) Matières industrielles destinées à être transformées, fabriquées, raffinées ou converties en articles de
(b) les matériaux industriels qui sont enduits ou imprégnés dans le produit à n'importe quel stade de son traitement, de sa fabrication, de son raffinage ou de sa conversion pour la revente ; (c) les machines ou les outils ou les pièces de réparation ou de remplacement de ceux-ci, le carburant, l'énergie ou les fournitures, utilisés directement dans le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la conversion de produits pour la vente ou la revente ; (d) matériaux, conteneurs, étiquettes, sacs, boîtes, cartons, fûts ou sacs destinés à être utilisés ultérieurement pour emballer des biens corporels en vue de leur expédition ou de leur vente ; ou (e) équipement, impression ou fournitures utilisés directement pour produire une publication décrite à la sous-section 13, qu'elle soit finalement vendue au détail ou destinée à la revente ou à la distribution sans frais. Les machines, outils et équipements, ainsi que leurs pièces de réparation ou de remplacement, sont exonérés si la majeure partie de leur utilisation est consacrée directement au traitement, à la fabrication, au raffinage, à l'extraction ou à la conversion de produits destinés à la vente ou à la revente.
Comme dans la disposition précédente, la disposition relative aux machines, outils, etc. fait partie d'une seule phrase et est séparée des autres dispositions de la phrase par des points-virgules. En outre, les deux premières dispositions de la phrase continuent à faire référence aux matériaux industriels "." En fait, le libellé actuel de la phrase est pratiquement identique à celui de la phrase interprétée dans l'affaire Doré Poêle à frire. En conséquence, je dois conclure que l'interprétation correcte de l'exonération actuelle des machines et outils est la même que celle donnée à l'exonération précédente dans l'affaire Poêle d'or.
Je ne trouve pas non plus de base pour conclure que la dernière disposition de la section du Virginia Code 58.1-608.1 sert à exonérer de la taxe le système Genigraphics du contribuable. Cette disposition stipule que "[m]achinery... shall be exempt if the preponderance of...(its) use is used directly in...manufacturing...products for sale or resale." Toutefois, cette disposition doit être lue en relation avec le reste du paragraphe et non pas seule. Lorsqu'elle est lue dans le cadre de l'ensemble du paragraphe, il est évident que la disposition modifie simplement l'exonération prévue plus haut dans le paragraphe et n'élimine pas l'exigence selon laquelle les activités de fabrication, de transformation, etc. doivent être de nature industrielle. En fait, un examen de l'historique législatif de cette disposition révèle qu'elle visait simplement à mettre fin à la pratique consistant à calculer la taxe au prorata lorsqu'une même machine, un même outil ou une même pièce est utilisé à la fois dans une activité de production industrielle exonérée et dans une autre activité imposable.
Comme je ne vois pas d'intention claire de la part de l'Assemblée générale de modifier la loi relative aux machines, outils, etc. utilisés par les fabricants, je dois déterminer que les machines, outils, etc. utilisés par un fabricant ne sont exonérés que lorsqu'ils sont utilisés dans la production industrielle en vue de la vente ou de la revente.
Tandis qu'un amendement 1983 à la section du Virginia Code 58.1-602.9 a élargi le nombre et le type d'entreprises pouvant bénéficier de l'exonération industrielle, le contribuable ne fait pas partie des entreprises désormais considérées comme industrielles. L'amendement 1983 prévoyait que le terme "à caractère industriel" devait inclure, sans s'y limiter, les entreprises classées dans les codes 10 à 14 et 20 à 39 du manuel de la classification industrielle standard (SIC). Un examen du manuel SIC révèle que le type d'activité exercé par le contribuable, à savoir la photographie commerciale, l'art et le graphisme, est répertorié sous le code 73 de cette publication. Ce fait, qui s'ajoute à la conclusion du Fairfax County Circuit Court selon laquelle des activités de production similaires n'étaient pas industrielles, montre clairement que le contribuable n'a pas droit à une exonération de la taxe sur son achat d'un système Genigraphics. Par conséquent, l'évaluation émise par le département doit être considérée comme correcte et payable dans son intégralité.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal