Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Biens meubles corporels ; logiciels informatiques
Sujet
Recours des contribuables
Date d'émission
02-08-1985
8 février 1985
Chère ****
Nous répondons ainsi à votre lettre d'octobre 1, 1984 dans laquelle vous présentez une demande de correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée à * ****** * à la suite d'un récent contrôle.
FAITS
********* * (ci-après ****** * *) est un distributeur de pièces détachées pour la réfrigération et le chauffage. Un récent audit de ******* * * a révélé que la société n'avait pas acquitté la taxe sur les ventes et l'utilisation lors de l'achat d'un logiciel utilisé pour le traitement des transactions financières internes. * * * conteste cette évaluation, affirmant que son achat de logiciels informatiques était un achat de biens meubles incorporels exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation.
L'affirmation de **** selon laquelle le programme en question est un bien personnel incorporel repose sur trois points : (1) les instructions d'application contenues dans le logiciel acheté ne peuvent être vues, entendues ou touchées par les sens humains sans l'utilisation d'un équipement spécial ; (2) l'imposition des logiciels informatiques est largement contestée par les auteurs d'articles commerciaux sur l'imposition des biens ; et (3) Virginia Code §58-405 définit les logiciels informatiques comme des biens personnels incorporels. En outre, * ****** * affirme que le logiciel informatique qu'il a acheté est exonéré de la taxe sur les ventes et l'utilisation en vertu du test "true object'.
DÉTERMINATION
§§ 58-441.4 et 58-441.5 de la Commission européenne. Code de Virginie (recodifié en tant que Virginia Code §§ 58.1-603 et 58.1-604 à partir de janvier 1, 1985) imposent une taxe globale sur la vente ou l'utilisation de biens meubles corporels en Virginie. Le terme "biens meubles corporels" est défini dans le Virginia Code §58-441.3(1) (aujourd'hui Virginia Code §58.1-602.19) comme "biens personnels qui peuvent être vus, pesés, mesurés, sentis ou touchés, ou qui sont de toute autre manière perceptibles par les sens".
Le ministère a toujours considéré que les logiciels informatiques sous forme tangible, c'est-à-dire les disques, les bandes, les cartes perforées, etc. sont soumis à la taxe. Il est évident qu'un logiciel sous cette forme peut être vu, pesé, mesuré, senti ou touché et qu'il s'agit donc d'un bien meuble corporel. Sur la base des informations dont je dispose, le logiciel acheté par * ******* * était sous forme matérielle et ce logiciel doit donc être considéré comme soumis à la taxe, à moins qu'il ne soit spécifiquement exonéré.
Vous notez que les logiciels informatiques sont classés comme des biens personnels incorporels séparés et exonérés de l'impôt de l'État en vertu des dispositions du Virginia Code §58-405. En conséquence, vous déclarez que les logiciels informatiques sont exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation car cette taxe ne s'applique qu'aux biens meubles corporels. Cependant, une lecture plus attentive des statuts de Virginia montre qu'il n'en est rien. Virginia Code §58-405 (désormais Virginia Code §58.1-1101), à partir de juillet 1, 1984, classe les logiciels dans la catégorie des biens meubles incorporels aux fins de l'impôt sur les biens meubles incorporels uniquement.
En outre, vous notez que le logiciel instantané devrait être exonéré de la taxe en vertu du test "true object'. Ce critère a été défini par la Cour suprême de Virginia dans WTAR Radio TV Corporation v. Commonwealth, 217 Va. 877, 234 S.E.2d 245 (1977). La Cour a adopté le critère de l'objet véritable pour interpréter l'exemption pour "[p]rofessionnel .... ou les transactions de services personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments sans importance pour lesquels aucun frais distinct n'est facturé "se trouve dans le Virginia Code §58-441.6(a). La vente de logiciels informatiques n'est pas une simple transaction de services ; elle implique plutôt la prestation de services personnels par un programmeur et la vente d'un bien meuble corporel. En examinant une telle transaction mixte en WTAR, la Cour a adopté ce test spécifique :
Si le "véritable objet de l'acheteur est le service en tant que tel, l'exonération est possible, mais si le véritable objet de l'acheteur est d'obtenir le bien produit par le service, l'exonération n'est pas possible.
217 Va. sur 883.
Sur la base des informations dont je dispose, je dois conclure que le véritable objet de * * * était d'obtenir le produit final des services de programmation, un produit de consommation vendable adaptable à * * *, un système informatique.
Le département a récemment soumis à l'avis du public une proposition de règlement relatif à la taxe sur les ventes et l'utilisation des logiciels, dont une copie est jointe en annexe. Conformément à cette proposition de règlement, les logiciels personnalisés seraient exonérés de la taxe car l'objet réel de l'acheteur est le service personnel des programmeurs dans le développement d'un programme pour accomplir une tâche. Les logiciels standard ou "en boîte" ( ") continueraient à être imposables car l'objectif réel de l'acheteur est d'obtenir le projet final de services de programmation. Bien que ce règlement n'ait pas été adopté et qu'il soit donc inapplicable à * * * si le règlement était en vigueur, étant donné que le programme en question est un programme d'application commerciale standard qui n'a pas été conçu spécifiquement pour * * *.
Par conséquent, sur la base de ce qui précède, je ne peux trouver aucune base pour le dégrèvement de la taxe imposée à * * * sur son achat d'un logiciel informatique. En conséquence, la cotisation émise à l'encontre de * * * reste due et exigible.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst,
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal