Type d'impôt
Taxe d'enregistrement
Description
Impôt des concédants ; Vente de biens immobiliers pour des impôts en souffrance en vertu du §6335 I.R.C.
Sujet
Personnes assujetties à l'impôt
Date d'émission
12-21-1984
21 décembre 1984
Re : § 58-1118 Application ; taxes d'enregistrement
§58-54.1 Impôt du concédant
Vente de biens immobiliers pour des impôts en souffrance en vertu du § 6335 I.R.C.
Chère **********************
La présente est une réponse à votre lettre datée d'avril 23, 1984 adressée à l'honorable Gerald L. Baliles, procureur général de Virginia. Elle m'a été transmise le 18 août 3, 1984 pour être traitée comme une demande au titre du Virginia code §58-1118 (demande au commissaire à la correction).
Les faits
La présente demande concerne l'impôt supplémentaire prévu par le Virginia Code §58-54.1 (communément appelée "Grantor's Tax") imposée lors de l'enregistrement d'un acte de transfert de biens immobiliers d'un contribuable défaillant aux États-Unis d'Amérique. L'acte désignait le directeur intérimaire de l'administration fiscale pour le district de Richmond, en Virginia, comme étant le concédant. Le greffier du circuit court a refusé d'enregistrer l'acte à moins que la taxe du concédant ne soit payée. La taxe a été payée, l'acte a été enregistré et la présente demande a suivi.
Détermination
Le requérant prétend que, parce que l'acte désigne comme constituant un fonctionnaire des États-Unis agissant dans l'exercice de ses fonctions officielles, l'acte est exonéré des taxes d'enregistrement. Le contribuable n'étant pas désigné comme le constituant, l'impôt du constituant ne peut être imposé.
Le quatrième paragraphe du Virginia Code §58-54.1 États :
-
- "L'impôt prévu par le présent article est payé par le constituant ou par toute personne qui établit ou signe en son nom l'un des actes, instruments ou écrits soumis à l'impôt prévu par le présent article."
Les articles de l'Internal Revenue Code en vertu desquels cette vente a été autorisée indiquent clairement que l'I.R.S. n'agit pas en tant que propriétaire du bien mais vend le bien au nom du contribuable/propriétaire. L'effet juridique d'un acte de vente est de "...être considéré et fonctionner comme un transfert de tous les droits, titres et intérêts que la partie délinquante avait dans et sur le bien immobilier ainsi vendu au moment où le privilège des États-Unis s'y est attaché." I.R.C. §6339.
L'acte doit être exécuté conformément aux lois de Virginia relatives à la vente de biens immobiliers sous exécution forcée. I.R.C. §6338.
Le contribuable/propriétaire a droit à tout produit excédentaire restant après le paiement des frais de prélèvement et de vente et des taxes. I.R.C. §6342.
Cette procédure est similaire à celle prévue par les lois de Virginia pour la vente de biens immobiliers sous exécution forcée. Virginia code §§8.01-207, 8.01-462, 8.01-96 et. seq. En particulier, le Virginia code §8.01-110 prévoit qu'un commissaire spécial est désigné pour signer un acte au nom de toute partie intéressée. La loi de Virginia et la loi fédérale exigent que ces actes mentionnent le nom de la partie dont les intérêts sont transférés. Virginia code §8.01-111, I.R.C. §6638. Cette partie est le véritable constituant sur lequel l'impôt du constituant est prélevé.
En conséquence, j'estime que l'acte en question a transféré les intérêts du contribuable aux États-Unis à la suite d'une vente, que le directeur de district par intérim a signé l'acte au nom du contribuable et que l'impôt du concédant sur l'enregistrement de l'acte a été correctement imposé et perçu par le greffier de la cour de circuit.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire aux impôts de l'État
Décisions du commissaire fiscal