Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Centre archéologique à but non lucratif ; Achats
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
11-09-1984
9 novembre 1984
Objet : Demande de décision / Taxe sur les ventes et l'utilisation
Chère ******
Nous répondons ainsi à votre lettre d'octobre 11, 1984 dans laquelle vous demandez une décision sur l'applicabilité de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux achats de biens meubles corporels destinés à être utilisés par le *****.
Bien que le ***** ("Center") soit une organisation exonérée de l'impôt sur le revenu fédéral et de l'État en vertu de l'Internal Revenue Code § 501(c)(3), il ne bénéficie pas automatiquement d'une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Les tribunaux de Virginie ont toujours considéré que les exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation doivent être interprétées de manière stricte, voir Commonwealth v. Autobus communautaire, 214 Va. 155, 198 S.E.2d 619 (1973). Par conséquent, une exonération fiscale n'est pas autorisée, sauf si elle est expressément prévue par la loi.
Vous notez que le Centre est engagé dans la conduite de recherches archéologiques, la promotion de la préservation des ressources culturelles et l'offre d'opportunités éducatives en archéologie. Virginia Code § 58-441.6(q) prévoit une exonération pour les biens meubles corporels utilisés "directement et exclusivement dans la recherche fondamentale... au sens expérimental ou de laboratoire" et Virginia Code § 58-441.6(t) prévoit une exonération pour les biens meubles corporels utilisés "par un collège ou un autre établissement d'enseignement." Toutefois, l'examen de la jurisprudence révèle que le Centre ne peut bénéficier d'aucune de ces deux exemptions.
Pour que les articles utilisés dans le cadre d'activités de recherche soient exonérés, la recherche doit d'abord être expérimentale ou de laboratoire. En Commonwealth v. Corporation d'analyse de recherche, 214 Va. 161, 198 S.E.2d 622 (1973), la Cour suprême de Virginia a conclu :
"Expérimental" se rapporte à un test ou à un essai, à une procédure ou à une politique provisoire adoptée pour découvrir, confirmer ou infirmer quelque chose de douteux... (et) "Laboratoire" se rapporte à un endroit où les scientifiques effectuent des travaux expérimentaux...
Bien que la recherche menée par le Centre puisse être de nature scientifique, je ne pense pas qu'une exemption soit possible sur la base des définitions de "expérimental" et "laboratoire" ci-dessus, car une telle recherche n'est pas conçue pour découvrir, confirmer ou infirmer quelque chose de douteux. Même si l'exonération au titre de la recherche fondamentale était jugée applicable au Centre, une exonération ne serait pas disponible pour les fournitures et équipements de bureau, les frais de copie et de duplication, etc. car ces matériaux ne sont pas "utilisés directement" dans le cadre de la recherche.
L'exemption accordée aux établissements d'enseignement "" est également une disposition restrictive. Virginia Retail Sales and Use Tax Regulation 1-96 prévoit que "un...établissement d'enseignement doit être similaire à un collège" pour bénéficier d'une exemption. Le règlement stipule spécifiquement que "pour être similaire à un collège, un établissement doit (1) employer un corps professoral formé professionnellement ; (2) inscrire et diplômer les étudiants sur la base de leurs résultats académiques ; (3) prescrire des programmes d'études ; et (4) dispenser un enseignement à intervalles réguliers sur une période de temps raisonnable." La Cour suprême de Virginie, dans l'affaire Département v. Club communautaire progressiste, 215 Va. 732La Cour européenne des droits de l'homme, 213 S.E.2d 759 (1975), a validé ce règlement, estimant que "le niveau d'éducation approprié pour commencer l'exemption est celui accepté comme premier niveau dans le système d'enseignement public." Dans la mesure où le Centre n'est pas une école, il n'a pas droit à l'exonération.
J'ai examiné les diverses autres exemptions prévues par la loi, mais je n'en ai trouvé aucune en vertu de laquelle le Centre puisse prétendre à une exemption de la taxe sur les ventes et l'utilisation.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire aux impôts de l'État
Décisions du commissaire fiscal