Type d'impôt
Impôt sur les biens incorporels
Description
Stocks de fournitures ; prêts aux agents
Sujet
L'évaluation
Date d'émission
10-31-1984
31 octobre 1984
Re : Capital non imposé par ailleurs
Années 1981, 1982 et 1983
Chère *****************
La présente répond à votre protestation concernant l'impôt supplémentaire sur le capital de l'État établi à l'adresse ***** pour les années 1981, 1982 et 1983.
Les faits
Le contribuable, exploitant d'auberges motorisées en Virginie, s'est vu imposer un impôt supplémentaire sur le capital non imposé par ailleurs, une pénalité et des intérêts comme suit pour les années 1981, 1982 et 1983:
Les cotisations résultaient uniquement de l'inclusion de certains stocks de fournitures et de l'inclusion de prêts aux dirigeants dans le capital imposable.
Le Département a estimé lors de l'audit que tous les stocks autres que les fournitures de restaurant étaient détenus par le contribuable pour être revendus indirectement et qu'ils étaient donc inclus dans les stocks taxables en vertu des dispositions du Virginia Code §§ 58-411 et 58-412.
Vous avez indiqué que les stocks en question étaient constitués de fournitures pour chambres d'hôtes, de fournitures de bureau, de fournitures de nettoyage et d'entretien, d'uniformes et de fournitures de blanchisserie, et vous avez protesté contre l'inclusion de ces fournitures dans les stocks destinés à la revente directe ou indirecte.
Lors de l'audit, le ministère a estimé que les avances consenties aux mandataires sociaux constituaient des biens inclus dans le capital imposable en vertu de la classification des biens pour "tous les autres biens imposables", telle que définie dans le code § 58-411A(4).
Dans votre protestation, vous indiquez que ni les avances en espèces ni les avances inter-sociétés ne sont imposables en vertu du Code § 58-411 et vous indiquez que certaines des avances étaient en fait des avances inter-sociétés et que d'autres étaient en fait des réserves en espèces de la société. Vous affirmez que l'assujettissement de ces avances à l'impôt va bien au-delà du raisonnable et de l'intention de l'Assemblée générale.
Détermination
Le code de Virginie § 58-411 définit le capital imposable comme incluant "l'inventaire du stock en main, qui doit inclure tous les matériaux à utiliser dans l'entreprise..." Cette définition est toutefois modifiée par le § 58-412 qui limite l'inclusion de l'inventaire pour les entreprises autres que les entreprises manufacturières et autres entreprises spécifiées, à l'exclusion des entreprises d'auberge à moteur, à l'inventaire du stock disponible qui est détenu en vue d'une revente directe ou indirecte.
Il est clair qu'aucun des stocks en question n'était détenu par le contribuable pour être revendu directement et je n'en trouve aucun qui, selon les politiques établies du ministère, serait considéré comme étant détenu pour être revendu indirectement. Les évaluations seront donc révisées afin d'exclure tous les stocks du capital imposable.
En ce qui concerne la deuxième question soulevée dans la protestation, le code § 58-410 prévoit l'inclusion de tout le capital d'un commerce ou d'une entreprise imposable, à l'exception du capital spécifiquement exempté par la loi. Il n'y a pas d'exonération spécifique pour les prêts aux mandataires sociaux. La seule question à résoudre concerne donc la catégorie de biens dans laquelle cette créance doit être incluse aux fins de l'impôt sur le capital. Le capital imposable tel que défini par le § 58-411 comprend certaines créances dans la catégorie "excédent des factures et comptes à recevoir sur les factures et comptes à payer" biens et comprend certaines autres créances dans la catégorie "tous les autres biens imposables."
Seules les créances et les dettes qui ont été contractées dans le cours normal des affaires d'un contribuable et non à des fins de dépenses en capital sont incluses dans la catégorie "excédent des factures et des comptes débiteurs sur les factures et les comptes créditeurs". Voir W. Va. Pulp and Paper Co. v. [Kárñ~és], 137 Va. 714, 120 3E 321 (1923). Toutes les autres créances, de quelque nature qu'elles soient, sont incluses dans la catégorie "de tous les autres biens imposables.
Les créances en question, à savoir les prêts accordés aux mandataires sociaux, ne sont pas considérées comme étant contractées dans le cadre de l'activité habituelle du contribuable. Ils sont donc inclus dans "tous les autres biens imposables."
Bien que vous ayez indiqué que certains des prêts étaient en fait des avances inter-sociétés et que d'autres étaient en fait des réserves de trésorerie de la société, vous n'avez rien présenté pour étayer cette affirmation. Je rejette donc votre protestation concernant les prêts aux mandataires sociaux.
Les cotisations seront révisées conformément à cette décision et les cotisations révisées seront dues et payables dès réception par le contribuable.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire aux impôts de l'État
Décisions du commissaire fiscal