Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Équipement médical durable
Sujet
Exemptions,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
10-25-1984
25 octobre 1984
Re : §58-1118 Application/Taxe sur le chiffre d'affaires et l'utilisation
Chère *************
Nous répondons ainsi à votre lettre de septembre 24, 1984, dans laquelle vous présentez une demande de dégrèvement de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée à ***** à la suite d'un récent contrôle.
FAITS
***** (ci-après *****) a pour activité la vente d'oxygène médical ainsi que la vente et la location d'équipements médicaux durables. Un récent audit de ***** a révélé que la taxe sur les ventes et l'utilisation n'avait pas été acquittée pour les biens vendus ou loués à des clients sur prescription médicale.
***** conteste cette évaluation, affirmant que les articles inclus dans l'audit étaient exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation en vertu des dispositions du Virginia Code §§58-441.6(s) et (âme). En outre, ***** affirme que le département est empêché d'émettre une évaluation en raison de sa position publiée antérieurement sur la taxabilité de ces articles.
DÉTERMINATION
§58-441.6(s) de la Commission européenne. Code de Virginie prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les biens meubles corporels suivants :
Médicaments, drogues, seringues hypodermiques, yeux artificiels, lentilles de contact, lunettes et prothèses auditives délivrés ou vendus sur prescription ou ordre de travail de médecins, dentistes, optométristes, ophtalmologues, opticiens, audiologistes, revendeurs et installateurs de prothèses auditives agréés, et drogues contrôlées achetées par un médecin agréé pour être utilisées dans le cadre de sa pratique professionnelle.
En outre, pendant la période de l'audit en cours, le Virginia Code § 58-441.6(soul) a prévu une exemption similaire pour les articles suivants :
Fauteuils roulants et leurs pièces, appareils orthopédiques, béquilles, prothèses, cathéters, accessoires urinaires, insuline et seringues d'insuline, lorsqu'ils sont achetés par ou pour le compte d'une personne physique et destinés à son usage.
***** soutient que les articles inclus dans l'audit du département étaient exonérés de la taxe au cours de la période d'audit en vertu des lois susmentionnées lorsqu'ils étaient achetés sur ordonnance d'un médecin. Toutefois, un examen des lois susmentionnées et de la jurisprudence applicable révèle que ces articles n'étaient pas exonérés de la taxe, même s'ils étaient achetés sur prescription médicale.
Pendant la période de l'audit en question, les Virginia Code §§ 58-441.6(s) et (âme) clairement exempté de la taxe les médicaments sur ordonnance "" et "" ainsi que de nombreux articles spécifiques. Traditionnellement, le ministère a considéré que l'oxygène médical prescrit par un médecin était exonéré de la taxe en tant que "médicament" ou "drogue"; cependant, le matériel et les bouteilles d'oxygène étaient considérés comme soumis à la taxe lorsqu'ils étaient loués ou vendus séparément de l'oxygène. Cette position était fondée sur le fait que ces bouteilles et équipements n'étaient pas des médicaments ou des drogues, et qu'ils ne figuraient pas non plus parmi les autres articles spécifiquement exonérés de la taxe. De même, des articles tels que les chaises percées et les lits à usage spécial ont été considérés comme imposables dans la mesure où ces articles ne faisaient pas partie des articles spécifiquement exonérés de la taxe en vertu du Virginia Code §§ 58-441.6(s) et s(l).
Il s'agit de la position constante du ministère depuis la création de la taxe sur les ventes et l'utilisation et elle est fondée sur deux principes de la jurisprudence. Premièrement, une loi qui est claire à première vue doit être prise au pied de la lettre, 17 Mich Jur 316 et deuxièmement, les lois accordant des exonérations fiscales sont interprétées strictement à l'encontre du contribuable, Commonwealth v. Community Motor Bus Company[, 214 Vá. 155, 198 S.É~. 2d 619 (1973).]
Bien que les éléments inclus dans cet audit soient susceptibles d'être exonérés de la taxe en vertu de l'amendement législatif 1984 au Virginia Code § 58-441.6(âme), une telle modification n'était pas nécessairement révélatrice de l'intention antérieure du législateur. L'amendement 1984 a exempté "les équipements et dispositifs médicaux durables" de la taxe. à compter du mois de juillet 1, 1984. En outre, la Cour suprême de Virginie a estimé qu'un changement de la loi est normalement présumé lorsqu'une nouvelle disposition est ajoutée à une loi existante par un acte modificatif. Boyd v. Commonwealth, 215 Va. 16 (1975). En outre, la Cour a déclaré dans l'affaire Ville de Richmond v. Sutherland, 114 Va. 688 (1913) que "[i]l faut présumer... qu'en apportant l'amendement, le législateur a agi en pleine connaissance et en référence à la loi existante sur le même sujet et la construction qu'en font les tribunaux" (soulignement ajouté). Dans la mesure où la Cour a adopté une règle d'interprétation stricte en ce qui concerne les exonérations fiscales, il faut donc présumer que la modification de la loi 1984 était nécessaire pour exonérer les équipements et appareils médicaux durables de la taxe sur les ventes.
Enfin, ***** affirme que le département est empêché d'émettre cette évaluation parce qu'une position contraire a été prise par le département dans une lettre 1978. Je ne suis pas d'accord dans la mesure où la lettre 1978 en question n'était pas une décision officielle publiée par le commissaire fiscal de l'État et n'était pas adressée à *****. En outre, la lettre en question ne traitait que des dispositifs connus sous le nom de "oxygen enrichers", et non de l'équipement médical durable en général. Toutefois, étant donné que ***** a fait des affaires avec la personne à qui la lettre 1978 était adressée et qu'elle s'est fiée à cette lettre, j'estime qu'il y a lieu de retirer les concentrateurs d'oxygène de l'audit en cours.
Par conséquent, l'évaluation émise à l'adresse ***** sera révisée pour refléter le changement susmentionné. Un avis d'imposition révisé sera émis sous peu.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire aux impôts de l'État
Décisions du commissaire fiscal