Type d'impôt
Impôt sur les biens incorporels
Description
Créances intra-groupe
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
08-24-1984
Août 24, 1984
Objet : Demande de correction des évaluations
Impôt sur le capital non imposé par ailleurs
Pour les exercices fiscaux 1975 à 1981
Chère ****
Cette décision fait suite à une demande de correction présentée au nom des contribuables susmentionnés conformément à l'article 58-1118 de la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de la Virginie.
Les faits
Les contribuables, ainsi que d'autres sociétés affiliées qui ne sont pas impliquées dans la présente affaire, exploitent une entreprise de production de volailles en Virginie.
***** (société mère) et ***** (filiale) sont toutes deux situées en Virginie et exercent des activités soumises à l'impôt de Virginie sur le capital qui n'est pas imposé par ailleurs. Les déclarations de capital du contribuable qui n'ont pas été imposées par ailleurs ont été vérifiées par le ministère des impôts et des insuffisances fiscales ont été constatées à l'égard de la société mère pour un montant total de ***** et de la filiale pour un montant total de *****.
En ce qui concerne Parent, toutes les questions ont été résolues, à l'exception du traitement de l'audit des créances intersociétés par le département. Lors de l'audit, le département a classé les créances interentreprises dans le cadre de "tous les autres biens personnels imposables," une catégorie de biens non soumis à la compensation par des factures et des comptes créditeurs. Le contribuable soutient dans sa réclamation que les créances intersociétés en question sont correctement soumises à la compensation avec les factures et les comptes créditeurs et sont incluses dans "l'excédent des factures et des comptes débiteurs sur les factures et les comptes créditeurs."
En ce qui concerne la filiale, tous les problèmes ont été résolus, à l'exception du fait que le département, dans son audit, n'a pas inclus les montants payables par la filiale à la société mère et à d'autres sociétés affiliées en tant que dettes en compensation des créances dans "l'excédent des factures et des comptes débiteurs sur les factures et les comptes créditeurs." Le contribuable soutient dans sa réclamation que ces dettes auraient dû être admises en compensation des créances.
Détermination
Parent
Les créances intersociétés en question consistent principalement en avances de trésorerie de la société mère à la filiale et en frais facturés par la société mère à la filiale au titre de l'impôt sur le revenu de la filiale inclus dans les déclarations fiscales consolidées déposées et payées par la société mère pour le compte de ses sociétés affiliées.
D'après les faits présentés, je ne suis pas en mesure de conclure que ces avances et ces paiements au nom de la filiale représentent des transactions dans le cadre "habituel" de l'activité du contribuable.
Cependant, vous avez soutenu dans votre protestation que ces avances à la Filiale et ces paiements au nom de la Filiale ont été effectués à partir du produit de prêts conjoints pour lesquels la Société mère et la Filiale étaient conjointement responsables et qui ont été effectués pour fournir un fonds de roulement à la fois à la Société mère et à la Filiale.
Pour étayer cette affirmation, vous avez soumis des copies de contrats de prêt qui montrent que les prêts de ****** et de ***** étaient 1) des prêts conjoints à la Société mère et à ses filiales, 2) que la Société mère et ses filiales étaient conjointement responsables du remboursement de ces prêts et 3) que les prêts étaient accordés pour répondre aux besoins en fonds de roulement de la Société mère et de ses filiales et qu'ils seraient disponibles pour les filiales ainsi que pour la Société mère.
Dans ces circonstances, je reconnaîtrai l'obligation de la Filiale à l'égard du ***** et du ***** à hauteur des créances intersociétés de la Société mère à l'égard de la Filiale. L'application de cette reconnaissance est reflétée dans l'annexe A ci-jointe.
Filiale
Vous avez soutenu, et je suis d'accord, que les montants figurant dans les livres de la Filiale comme dettes envers la Société mère et d'autres sociétés affiliées pour des avances représentent des dettes en compensation de créances sur "l'excédent des factures et des comptes débiteurs sur les factures et les comptes créditeurs."
L'ajustement pour refléter cette compensation ainsi que les ajustements pour refléter les changements précédemment acceptés par le département sont indiqués dans l'annexe B ci-jointe.
Les évaluations corrigées reflétant les changements conformément à cette détermination vous seront envoyées par courrier.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire aux impôts de l'État
Décisions du commissaire fiscal