Type d'impôt
Impôt sur les biens incorporels
Description
Capital non taxé par ailleurs
Sujet
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
07-31-1984
Juillet 31, 1984
Re : §58-1118 Application/capital non imposé par ailleurs
Chère *************
Nous répondons ainsi à votre lettre d'avril 2, 1983 dans laquelle vous présentez une demande de dégrèvement d'une cotisation émise à la suite d'un contrôle de capitaux non imposés par ailleurs.
FAITS
Le siège national de ***** (ci-après *****) a fait l'objet d'un contrôle pour les exercices fiscaux 1979, 1980 et 1981, qui a révélé un défaut de versement de l'impôt d'État sur les capitaux non imposés par ailleurs. ***** a fait l'objet d'un audit en tant qu'organisme de services et a été taxé en conséquence.
***** soutient qu'elle exerce une activité de grossiste et qu'elle n'est donc pas soumise à cette taxe. Cette affirmation est fondée sur le fait que ***** a payé la taxe locale sur les licences commerciales au comté de ***** en tant que marchand en gros et n'a jamais fait l'objet d'un audit sur des capitaux non imposés par ailleurs. S'appuyant sur la détermination des autorités fiscales locales et sur l'action antérieure du département, ***** demande un allègement de la cotisation émise par le département.
DÉTERMINATION
§ 58-410 de la Code de Virginie prévoit que "tout le capital d'un commerce ou d'une entreprise d'une personne, d'une firme ou d'une société, à l'exception du capital d'un commerce ou d'une entreprise qui est par ailleurs spécifiquement taxé ou spécifiquement exonéré d'impôt ! sont considérés comme des biens meubles incorporels." Ces biens sont séparés pour l'imposition de l'État uniquement en vertu des dispositions du Virginia Code § 58-405.
Dans la mesure où le capital des commerçants n'est soumis à l'impôt local qu'en vertu des dispositions du Virginia Code §§ 58-9, 58-10, 58-832, et 58-833, ce capital est manifestement exclu de l'imposition de la taxe d'État sur les biens personnels incorporels mentionnée ci-dessus.
Par conséquent, nous devons déterminer ici si les activités de ***** sont de nature mercantile. La Cour suprême de Virginie a statué que "un "commerçant" au sens de nos lois fiscales, "est un marchand de biens, d'articles et de marchandises, qui les a en stock pour les vendre et les livrer immédiatement"". Commonwealth v. Protection sociale des employés de Wytheville Knitting Mills Association 195 Va 663, 669, 79 S.E. 2d 621, 624 (1954) et Caucasien v. Commonwealth 78 Va. 484, 485. En outre, il est classé comme marchand en gros "" aux fins de la taxe sur les licences commerciales du comté *****, dont la définition a généralement été considérée par le département comme étant "tout marchand qui vend à d'autres personnes pour la revente uniquement ou qui vend en gros à des utilisateurs institutionnels, commerciaux ou industriels."
***** fournit des fournitures, des imprimés, des articles de revente, etc., à ses propres bureaux régionaux et à des clubs non affiliés. Les transactions au cours desquelles ces articles sont transférés à des clubs non affiliés sont manifestement des ventes en gros, mais il n'en va pas de même pour les transferts de biens meubles corporels aux bureaux de division. Ces bureaux ne sont pas des sociétés distinctes, mais font plutôt partie de la structure de la société, de sorte que les transactions entre les deux ne sont que des transferts internes à la société et ne sont pas de nature mercantile.
Bien que ***** exerce certaines activités commerciales, celles-ci ne représentent qu'une petite partie de l'ensemble des activités de *****. Le ministère considère depuis longtemps que "les entreprises doubles" telles que ***** qui exercent plus d'une catégorie d'activités, dont la totalité ou une partie est soumise à l'impôt, doivent séparer les éléments de leurs registres qui constituent le capital imposable. Lorsqu'il n'était pas possible de séparer ces éléments, le ministère a autorisé les entreprises doubles à répartir le capital total en fonction du pourcentage des recettes brutes provenant de la partie de l'entreprise assujettie à l'impôt sur les biens meubles incorporels par rapport aux recettes brutes totales de l'entreprise.
L'auditeur du département a constaté dans le cas présent que 13.6 pour cent des revenus de ***** provenaient de ventes en gros au cours de 1982. Ces informations ont été obtenues à partir du compte de résultat consolidé de *****. En conséquence, l'auditeur du département a calculé le capital total au prorata de ce pourcentage et a révisé l'audit de ***** afin d'exclure la partie du capital évaluée à l'origine.
Bien que ***** soit soumis en l'espèce à l'impôt sur le capital non imposé par ailleurs, je trouve un fondement à la suppression de l'inventaire de ***** du capital imposable. Le Virginia Code § 58-412 prévoit que "[p]ropriété, tangible en fait, utilisée ou employée dans tous les métiers et entreprises imposables sur le capital en vertu du présent chapitre, autres que les entreprises de fabrication, d'exploitation minière, de radiodiffusion ou de télévision, de produits laitiers, de nettoyage à sec ou de blanchisserie, n'est pas considérée comme du capital en vertu du § 58-411." Les stocks détenus par ***** pour être utilisés par ses bureaux de division relèvent clairement de l'exemption susmentionnée.
Par conséquent, la cotisation d'audit émise à l'adresse ***** sera révisée afin de supprimer la taxe imposée sur les articles en stock détenus pour l'usage des bureaux de la division *****. En outre, j'estime qu'il y a lieu d'alléger la pénalité imposée à ***** en l'espèce. Toutefois, le solde de la cotisation relative aux autres capitaux imposables reste dû et exigible. Un avis d'imposition révisé sera émis sous peu.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire aux impôts de l'État
Décisions du commissaire fiscal