Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Achats effectués par le foyer pour adultes et fournis à l'entrepreneur en construction
Sujet
Propriété soumise à l'impôt,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
07-18-1984
Juillet 18, 1984
Objet : Demande de décision / Taxe sur les ventes et l'utilisation
Chère ****
Ceci fait référence à votre lettre de mai 16, 1984 et à une réunion entre votre client et des représentants du département le juin 29, 1984 au cours de laquelle l'applicabilité de la taxe sur les ventes et l'utilisation à ************ et à son entrepreneur en construction, **************, a été discutée.
FAITS
***** (ci-après *****) est une société à but non lucratif sans capital-actions organisée pour construire et gérer un foyer pour adultes à *****. L'établissement qui sera construit par ***** a été jugé par le Department of Social Services de l'État comme devant faire l'objet d'une autorisation d'exploitation en tant que foyer pour adultes.
***** demande une décision selon laquelle elle peut acheter des biens meubles corporels hors taxe en vertu des dispositions de l'article 58-441.6(t) de la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie et qu'elle peut désigner son entrepreneur en construction, ***** (ci-après *****), comme son agent pour effectuer des achats de matériaux de construction et d'autres matériaux en exonération de taxe.
ARRÊT
§ 58-441.6(t) de la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[t]angible personal property for use or consumption by...a licensed nonprofit nonstock home for adults as defined by (Virginia Code) § 63.1-172" . "Dans la mesure où ***** est actuellement soumis à l'obtention d'une licence en tant que foyer pour adultes" par le département des services sociaux de l'État, j'estime qu'il est justifié d'autoriser la société à acheter des biens meubles corporels sans payer la taxe sur les ventes et l'utilisation, à condition que ***** verse la taxe sur l'utilisation sur tous les articles achetés dans le cas où la licence n'est pas obtenue.
Sur la base de la description contenue dans votre lettre, j'estime que l'accord proposé entre ********** et ************ est révélateur de l'attribution du statut d'agence du mandant au contractant. L'accord proposé dans votre lettre engagerait le crédit de ************ pour tous les achats effectués par ******* en son nom. Toutefois, je dois noter qu'en vertu du Virginia Code § 58-441.15(b), ********** sera assujetti à la taxe d'utilisation sur tout bien meuble corporel ainsi acheté pour être utilisé dans le cadre de la prestation de services de construction pour ************. Il en va de même pour les biens achetés directement par ******** et fournis à ***** pour être utilisés dans le cadre de services de construction. La loi applicable est la suivante :
Toute personne qui passe un contrat pour la prestation de services dans cet État et qui reçoit des biens meubles corporels à utiliser dans le cadre du contrat par la personne, ou son agent ou représentant, pour laquelle le contrat est exécuté, et qui n'a pas payé de taxe sur les ventes ou l'utilisation à cet État par la personne fournissant les biens meubles corporels, est considérée comme le consommateur des biens meubles corporels ainsi utilisés, indépendamment du fait qu'un droit, un titre ou un intérêt sur les biens meubles corporels soit dévolu à l'entrepreneur ou non ; à condition toutefois que le présent paragraphe ne s'applique pas à l'exclusion des matériaux industriels ni aux autres exclusions industrielles visées aux articles 58-441.6, y compris celles visées aux points h), i) et j), ou les exclusions gouvernementales visées au point p), ou les exclusions agricoles visées au point c).
Alors que le Virginia Code § 58-441.15(b) est par essence une loi fiscale, elle contient plusieurs exemptions qui doivent être interprétées strictement à l'encontre de ceux qui demandent l'exemption sur la base de plusieurs avis de la Cour suprême de Virginie, notamment Commonwealth v. Moteur communautaire Compagnie d'autobus, 214 Va. 155, 198 S.E. 2d 619 (197-3). Conformément à cette règle d'interprétation stricte, ***** doit être considéré comme redevable de la taxe sur les articles qui lui ont été fournis par *****, étant donné qu'il n'existe pas d'exonération spécifique dans la loi ou ailleurs pour les biens meubles corporels fournis à une personne par un foyer pour adultes en vue d'une utilisation dans le cadre de l'exécution de services.
19En l'absence de la règle susmentionnée, une interprétation stricte de la loi reste de mise, sur la base de l'amendement de l'Assemblée générale à l'article 58du Virginia Code -441.15. Plus précisément, la loi a été modifiée pour permettre une exonération de la taxe d'utilisation pour les entrepreneurs qui ont reçu certains biens meubles corporels de la part d'établissements d'enseignement. Si les entrepreneurs engagés par des établissements d'enseignement n'avaient pas eu besoin d'une telle exemption pour contourner les dispositions de la loi relatives à la taxe sur l'utilisation des entrepreneurs, il est peu probable que les amendements du site 1977 auraient été adoptés.
Je ne suis pas d'accord avec l'affirmation selon laquelle, en raison du contrôle exercé par ******** sur ********, le contractant devient par essence l'employé de et que les dispositions du Virginia Code § 58-441.15(b) deviennent donc inapplicables. Bien que la relation entre ***** et ***** puisse ressembler à celle d'un maître à un serviteur plutôt qu'à celle d'un donneur d'ordre à un entrepreneur indépendant, cette relation n'échappe pas aux dispositions de la loi. Virginia Code § 58-441.15(b) s'adresse à "toute personne qui s'engage par contrat à fournir des services"; il est évident que ********* est une telle personne que l'Assemblée générale a envisagée en promulguant la loi.
La situation de fait dans laquelle un entrepreneur fédéral pouvait effectuer des achats et des utilisations de biens meubles corporels exonérés de la taxe, exposée dans l'affaire États-Unis v. Forst442 F. Supp. 920 (W.D.Va.1977), aff'd, 569 F.2d 811 (4th Cir. 1978), se distingue nettement des faits de la présente affaire en ce sens qu'un entrepreneur auquel le gouvernement fédéral fournit des biens meubles corporels est spécifiquement immunisé contre les dispositions du Virginia Code § 58-441.15(b). Une personne engagée pour fournir des services dans un foyer pour adultes n'est manifestement pas immunisée.
En résumé, ***** peut acheter des biens meubles corporels sans payer la taxe sur les ventes et l'utilisation pour le moment ; toutefois, si ces biens sont fournis à ***** ou à tout autre contractant, ces personnes seront assujetties à la taxe sur l'utilisation sur la valeur des articles ainsi fournis.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire aux impôts de l'État
Décisions du commissaire fiscal