Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Société de vente nationale et internationale
Sujet
Allocation et répartition,
Propriété soumise à l'impôt,
Soustractions et exclusions
Date d'émission
01-13-1982
13 janvier 1982
Re : § 58-1118 Application § 58-151.083 Ajustement DISC Income
La présente décision fait suite à la demande que vous avez introduite en vertu des articles58-1118, Code de VirginieUne conférence avec les contribuables a eu lieu en avril 29, 1981 et des informations complémentaires ont été communiquées.
FAITS
Le contribuable est une société multinationale qui fabrique et vend une gamme diversifiée de produits. La société de vente internationale du contribuable (TISC0) est une filiale à 100 % qui remplit les conditions requises pour être considérée comme une société de vente internationale domestique (DISC) en vertu des articles991à997 de l'I.R.C. TISCO n'est pas assujettie à l'impôt sur le revenu de Virginia.
Pour 1975, 1976 et 1977, TISCO a rempli les formulaires 1120-DISC auprès de l'Internal Revenue Service, dans lesquels elle a choisi de calculer son revenu imposable fédéral en utilisant la méthode du revenu imposable combiné 50-50. Le contribuable a déposé une déclaration distincte en Virginia pour ces années.
Après vérification, le département a établi un supplément d'impôt pour les trois années. Dans les 90 jours, le contribuable a déposé une demande en vertu des articles 58-1118, ne contestant que la partie des cotisations résultant d'un ajustement équitable de l'impôt en vertu des articles 58-151.083. sur la base de la consolidation du contribuable et de TISCO.
DÉTERMINATION
Dans sa demande et lors de la conférence, le contribuable a avancé un certain nombre d'arguments qui sont examinés ci-dessous.
Le premier argument du contribuable est qu'il s'est conformé à tous égards à la loi fédérale concernant le revenu DISC ; que la relation entre le contribuable et TISCO était correcte en vertu de la loi fédérale ; que le revenu imposable de Virginia est le revenu imposable fédéral plus et moins certains éléments et que, par conséquent, le revenu imposable de Virginia n'est pas "impropre" au sens du §58-151.083.
§ 58-151.083 prévoit dans sa partie pertinente : "Dans le cas où il apparaîtrait au Département des impôts que des arrangements existent de manière à refléter de façon incorrecte la valeur de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. affaires réalisées ou le revenu imposable en Virginia provenant d'activités commerciales exercées dans cet ÉtatLe ministère des Finances peut, de la manière qu'il détermine, ajuster équitablement l'impôt". (soulignement ajouté)
Pour décider s'il y a lieu d'invoquer cet article, le département ne se limite pas à examiner si le revenu imposable de Virginia est pris en compte de manière incorrecte, comme le prétend le contribuable. La section fait référence à "le revenu imposable de Virginia provenant d'activités commerciales exercées dans cet État", ce qui signifie que le ministère doit également prendre en considération "le revenu provenant de sources de Virginia," §§ 58-151.03© et 58-151.02(g), et le revenu soumis à l'impôt après les formules d'attribution et de répartition, §58-151.041. "de manière inappropriée" dans ce contexte signifie "de manière incorrecte" ou "de manière imprécise." Il n'est pas nécessaire que le département constate une violation de la loi fédérale, une intention d'échapper à l'impôt ou des actions fausses, frauduleuses ou autres actions illégales. D'autres articles du Virginia Code prévoient des sanctions civiles et pénales importantes pour de tels comportements. Voir, par exemple, les §§58-44.1, 58-151.088, 58-151.089. Cette interprétation est conforme au sens général du terme "impropre" et à l'utilisation du terme dans d'autres sections du titre 58. Voir, par exemple, les articles58-1119.
L'analyse des déclarations fédérales de TISCO pour 1976 et 1977 révèle que TISCO ne possède aucun bien corporel. Tous ses actifs sont des liquidités, des titres ou des créances. TISCO ne versait aucun salaire et n'avait aucun employé. Il est clair que le contribuable a utilisé ses biens et ses employés pour produire les revenus de TISCO. Cela entraîne une triple distorsion du revenu imposable de Virginia provenant d'activités exercées dans cet État :
1. Les dépenses réduisent le revenu imposable de Virginia tandis que le revenu brut produit par les efforts du contribuable est transféré à TISCO.
2. Le revenu de TISCO est restitué au contribuable sous la forme de dividendes attribuables au lieu de revenus de ventes attribuables,
3. Les facteurs de répartition du contribuable comprennent les biens et les salaires utilisés pour produire le revenu de TISCO.
En conséquence, le ministère estime que l'accord conclu entre le contribuable et TISCO reflète de manière inappropriée le revenu imposable de Virginia provenant d'activités commerciales réalisées dans cet État.
Le deuxième argument du contribuable est que, puisque 50% ou plus du revenu de TISCO a été inclus dans le revenu du contribuable en tant que dividende présumé, aucun revenu de TISCO ne peut être consolidé avec le contribuable en raison de l'article58-151.013. (e)(4)(B). Cette section prévoit une soustraction pour les dividendes reçus d'une DISC "...cinquante pour cent ou plus de l'impôt sur le revenu. revenus dont était imposable... en vertu des lois sur l'impôt sur le revenu de cet État". (souligné par l'auteur). Il s'agit de la revenus de la DISC, et non ses dividendes qui doivent être évalués.
Étant donné que TISCO n'a pas exercé d'activité en Virginia et qu'elle n'est pas assujettie à l'impôt sur le revenu en Virginia, aucun de ses revenus n'est imposable en Virginia et la soustraction ne s'applique pas. Voir la circulaire de l'impôt sur le revenu des sociétés n° 3.
En tout état de cause, cette disposition n'est pas pertinente lorsqu'un ajustement est effectué en vertu du §58 151.083 sur la base de la consolidation, puisque les transactions entre sociétés, telles que les dividendes, sont éliminées. Les dividendes réputés de TISCO ont donc été déduits du revenu imposable du contribuable en Virginia dans le cadre de la consolidation. Pour cette raison, l'argument du contribuable concernant la constitutionnalité de l'article58-151.013(c)(4)(B) n'est pas examiné.
Le dernier argument du contribuable est que le Congrès a préempté le droit de Virginia d'imposer les revenus du DTSC lorsqu'il a adopté les articles 991-997 I.R.C.
La Virginie n'essaie pas de taxer les revenus de TISCO. L'ajustement a été effectué pour déterminer correctement TAXPAYER'S des revenus. Les employés du contribuable géraient et contrôlaient TISCO et produisaient les revenus de TISCO. La relation entre le contribuable et TISCO n'était pas soumise au § 482 I.R.C. (arms length transactions). § 994(a) I.R.C. Dans ces conditions, le contribuable et TISCO doivent être considérés, aux fins de l'impôt de Virginia, comme une seule entité imposable intégrée, et l'ajustement est fondé sur une méthode appropriée de détermination des revenus de source Virginia d'une telle entité. Exxon Corp. c. Wisconsin Department of Revenue[, 447 Ú.S. 207, 100 S.C~T. 2109 (1980);] Mobil Oil Corp. c. Commissioner of Taxes, 445 U.S. 425, 100 S. CT. 1223 (1980).
En règle générale, la Virginia n'autorise ni n'exige le concept d'entreprise unitaire dont il est question dans le document Mobil, supra, §58-151.081, à moins que le ministère ne constate que le revenu imposable de Virginia provenant d'activités exercées en Virginia n'est pas correctement pris en compte. § 58-151.083.
En outre, rien dans les dispositions relatives aux DISC de l'Internal Revenue Code n'interdit expressément aux États d'imposer les revenus des DISC. L'intention du Congrès, en adoptant ces dispositions, était d'encourager les exportations en accordant un report de l'impôt sur le revenu. fédéral des taxes sur une partie des recettes d'exportation. Malheureusement, le mécanisme choisi par le Congrès pour reporter temporairement l'impôt fédéral sur certains revenus d'exportation a pour effet involontaire de déplacer de façon permanente tous les revenus d'exportation vers certains des États qui utilisent la répartition selon la formule.
Il n'y a rien dans la loi de Virginia, ni dans l'application par le ministère du §58-151.083, qui empêche le report de l'impôt fédéral ou qui empêche une société de profiter du report de l'impôt fédéral. Dans notre système fédéral, il n'est pas rare que des éléments soient taxés différemment par le gouvernement fédéral et les gouvernements des États.
En conséquence, je considère que l'évaluation est correcte. La cotisation devrait maintenant être payée et vous recevrez sous peu une facture actualisée avec les intérêts à ce jour.
Il convient de noter que la question du §58-151.083 Le Circuit Court of the City of Richmond, Division I, est actuellement saisi d'une demande d'ajustement du revenu DISC dans l'affaire intitulée General Electric Company v. Commonwealth de Virginie. Vous pouvez souhaiter préserver vos recours judiciaires dans l'attente d'une décision finale dans l'affaire General Electric en déposant une demande de protection au titre de l'article58-111 9.l.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire aux impôts de l'État
Décisions du commissaire fiscal