Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Prescription, chèque de remboursement perdu
Sujet
Recours des contribuables
Date d'émission
03-15-1982
15 mars 1982
Re : Demande de remboursement, prescription
Chère ******************
Dans votre lettre de janvier 25, 1982, vous indiquez qu'un remboursement demandé dans la déclaration du contribuable 1972 n'a jamais été reçu et vous demandez que le ministère procède au remboursement. En raison du long délai pour porter l'affaire à l'attention du département, vous ne disposez d'aucun recours administratif ou judiciaire. Pour des raisons de commodité administrative, j'ai traité cette affaire comme une demande de correction d'une évaluation erronée au titre de l'article 58-1118.
FAITS
La déclaration du contribuable 1972 a été déposée dans les délais au plus tard le 15, 1973 et demande un remboursement en raison d'un trop-perçu d'impôt estimé. La déclaration a été reçue par le Département le septembre 17, 1973 et a été traitée de manière routinière le septembre 24, 1973. Normalement, un chèque de remboursement aurait été émis à la fin du mois de septembre ou au début du mois d'octobre pour le montant indiqué dans la déclaration. Rien n'indique que le département ait rejeté ou modifié de quelque manière que ce soit la demande de remboursement. Malheureusement, le département n'est pas en mesure de localiser les documents qui prouveraient si un chèque de remboursement a effectivement été émis et payé.
Le contribuable n'a fait aucune demande de remboursement avant sa lettre de janvier 25, 1982, et ce n'est qu'en février 16, 1982 que le département a reçu le nom correct et le numéro d'identification du contribuable pour lui permettre de localiser le dossier.
Étant donné que le département ne peut pas prouver si un chèque de remboursement a été émis ou non, la détermination qui suit est basée sur des hypothèses alternatives : (1) que le département, pour des raisons inconnues, n'a jamais émis de chèque de remboursement ; (2) que le chèque de remboursement a été émis par le département dans le cours normal des affaires mais qu'il a été perdu en transit vers ou par le contribuable.
Étant donné que le contribuable a changé deux fois de raison sociale depuis l'année d'imposition en question, et que l'un des changements de raison sociale a eu lieu à l'adresse 1973, la deuxième hypothèse est tout à fait plausible.
DÉTERMINATION
Hypothèse (1) : Le chèque de remboursement n'a jamais été émis
Le dépôt dans les délais de la déclaration 1972 constituait à la fois une auto-évaluation de l'impôt sur le revenu des sociétés dû et une modification des déclarations fiscales estimées précédemment déposées pour l'exercice fiscal 1972.
Au titre du §58-1118.1, dans sa version en vigueur, l'absence de réaction du ministère dans un délai de trois mois à une déclaration modifiée demandant un remboursement est considérée comme une évaluation aux fins de l'exercice des recours administratifs en vertu du §58-1118 ou des recours judiciaires en vertu du §58-1130.
Si le ministère n'avait pas émis de chèque de remboursement, l'absence d'action du ministère aurait été considérée comme une évaluation de l'impôt supplémentaire pour le montant du remboursement demandé le décembre 15, 1973.
En vertu de l'article58-1118, le droit du contribuable à un allègement administratif a expiré 90 jours après l'évaluation présumée. Toutefois, le ministère a depuis longtemps pour politique d'accorder un allègement administratif tant que le contribuable est en droit de demander un allègement judiciaire.
En vertu du § 58-1130, tel qu'il était alors en vigueur, le droit du contribuable de demander un redressement judiciaire a expiré le décembre 31, 1975.
Assomption (2) : Chèque de remboursement émis et perdu
Si le département a émis un chèque de remboursement, il a exercé son pouvoir discrétionnaire en matière d'imposition. Le droit du contribuable à un allègement dépend du droit général quant à la question de savoir si le Commonwealth de Virginie est tenu ou non de remplacer le chèque perdu.
§ 2.1-223.1 prévoit que toute réclamation pécuniaire à l'encontre du Commonwealth doit être présentée au chef du département concerné (en l'occurrence le State Tax Commissioner) ou au Comptroller. §8.01-255 prévoit que toute réclamation de ce type est prescrite si elle n'est pas présentée au contrôleur ou à une autre personne autorisée dans un délai de 5 ans à compter de la naissance de la réclamation.
La demande d'indemnisation pour un chèque perdu naît au moment où le chèque est perdu. Même si l'on part du principe qu'une telle créance ne prend naissance que lorsque le contribuable sait, ou a des raisons de savoir, que le chèque est perdu, §58-1118.1 crée une présomption que le contribuable a des raisons de savoir que quelque chose ne va pas s'il n'a reçu aucune communication du département dans les trois mois suivant le dépôt de la déclaration 1972.
En tout état de cause, le contribuable n'a contacté ni le département des impôts ni le contrôleur que plus de huit ans après la réclamation d'un chèque de remboursement perdu.
Je rejette donc votre demande de remboursement ou, à titre subsidiaire, votre demande de réémission du chèque de remboursement.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire aux impôts de l'État
Décisions du commissaire fiscal