Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Application d'intérêts aux déficits fiscaux
Sujet
Pertinence de la méthodologie d'audit,
Base d'imposition
Date d'émission
08-24-1982
Août 24, 1982
Re : 58-1118 Application/Taxe d'utilisation
Dear***********************
Cette lettre répond aux questions soulevées dans votre correspondance de mars 22, 1982 et dans les réunions ultérieures de juin 16 et de juillet 20, 1982 dans lesquelles vous demandez la correction de la taxe d'utilisation imposée à l'adresse ************** à la suite d'un audit.
Les faits
************** (ci-après *************) est un transformateur industriel de produits de pâte à papier et de papier. *********** récolte également les produits forestiers bruts utilisés dans l'opération de transformation. La taxe d'utilisation a été calculée et est contestée par ************* sur de nombreux articles, qui sont énumérés et décrits ci-dessous :
1) Ponceaux et pierres. Ces articles sont utilisés pour la récolte du bois. Ces deux éléments sont utilisés pour construire des routes ou des chemins d'accès (qui peuvent être temporaires) afin de permettre aux engins de récolte lourds d'accéder au bois.
2) Conteneurs à déchets et chargeurs à chenilles. Les deux articles sont utilisés pour l'élimination des déchets de la chaîne de production. Les conteneurs de déchets sont placés près de la ligne de production et "captent" les boues qui sont un sous-produit du traitement de la pâte à papier. Ces conteneurs sont ensuite chargés sur un camion à plate-forme qui transporte continuellement les déchets vers une décharge située à l'extérieur du site de l'usine de traitement. La chargeuse à chenilles est utilisée pour répandre les déchets sur le site de décharge.
3) Équipement de protection contre l'incendie. Cet équipement se compose de gicleurs et de pompes à incendie diesel à eau salée qui sont utilisés sur les piles de stockage de copeaux et de bois d'œuvre pour protéger les stocks de matières premières contre les incendies.
4) *****************. Il s'agit d'une boîte de conversion électrique autonome "" reliée à des conduits en surface allant de la boîte aux lignes de production. La boîte reçoit l'énergie d'une turbine et la transmet aux différentes installations de production.
5) *************. Cette installation consiste en une sous-station électrique indépendante avec des conduits allant de la sous-station au quai des remorqueurs. L'installation fournit une source d'alimentation à quai pour la réparation des remorqueurs ***********electrical. Ces remorqueurs sont utilisés pour le transport de produits et de matières premières entre *********** en Virginie, au Maryland et en Caroline du Nord.
6) Grue. Cette grue est utilisée pour diverses fonctions, principalement l'entretien général et les réparations. ne peut pas déterminer quelle part de l'utilisation de la grue est consacrée à l'entretien général et aux réparations, mais admet que ces activités constituent l'essentiel de l'utilisation de la grue.
7) Brûleurs de dégel au charbon. Ces brûleurs sont situés sous les voies ferrées sur le site de l'usine **********. Les wagons, qui transportent le charbon utilisé pour alimenter les équipements de production, sont placés au-dessus de ces brûleurs qui dégèlent le charbon ou l'empêchent de geler.
Détermination
L'exonération des biens meubles corporels achetés par un fabricant/transformateur industriel (Virginia Code § 58-441.6) dépend de la satisfaction de deux critères. Tout d'abord, le bien doit être utilisé dans les limites statutaires de l'exemption pour l'industrie manufacturière prévue par le Virginia Code § 58-441.3(p) comme incluant :
-
- la chaîne de production de l'usine, qui commence par la manipulation et le stockage des matières premières à le plante site et jusqu'à la dernière étape de la production où le produit est fini ou achevé pour la vente et acheminé vers un entrepôt. à le production site, ainsi que... l'équipement et les fournitures utilisés pour les tests de la ligne de production et le contrôle de la qualité. (C'est nous qui soulignons).
- la chaîne de production de l'usine, qui commence par la manipulation et le stockage des matières premières à le plante site et jusqu'à la dernière étape de la production où le produit est fini ou achevé pour la vente et acheminé vers un entrepôt. à le production site, ainsi que... l'équipement et les fournitures utilisés pour les tests de la ligne de production et le contrôle de la qualité. (C'est nous qui soulignons).
Deuxièmement, le bien doit être utilisé directement dans l'industrie manufacturière. Le terme "utilisé directement" est défini par le Code § 58-441.3(q) comme :
-
- les activités qui font partie intégrante de la production ou du produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré, mais à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration.
- les activités qui font partie intégrante de la production ou du produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré, mais à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration.
Tout bien meuble corporel qui ne répond pas aux critères suivants à la fois de ces tests ne pourra pas bénéficier d'une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Le fait qu'un article particulier puisse être essentiel au fonctionnement d'un fabricant ou qu'un article puisse être exigé par la législation nationale ou fédérale n'est pas suffisant en soi pour permettre à un article de bénéficier d'une exemption.
En l'espèce, les conteneurs à déchets, les équipements de protection contre l'incendie et la grue, qui peuvent être des éléments nécessaires au processus de fabrication, ne sont pas utilisés directement dans ce processus. Au contraire, la fonction première de ces postes est l'entretien général de l'usine et des matières premières. Par conséquent, je ne vois aucune raison d'accorder un allègement de la taxe imposée sur ces éléments. De même, je ne vois aucune raison d'exonérer la chargeuse à chenilles qui est utilisée en dehors du site de l'usine et qui serait imposable même si elle répondait au critère de l'utilisation directe, ce qui n'est pas le cas.
J'estime toutefois qu'il y a lieu d'alléger la taxe d'utilisation sur les installations de conversion d'énergie du parc à bois et les installations d'alimentation à terre des remorqueurs. Le système de conversion de l'énergie du parc à bois est un élément constitutif de la production d'énergie pour les équipements de la chaîne de production. Dans le cadre de l'exemption intégrée, ce bien n'est pas soumis à la taxe.
Les installations d'alimentation à quai des remorqueurs sont utilisées pour la réparation des remorqueurs qui sont engagés dans le commerce interétatique. Le fait que ce commerce s'effectue entre des points qui font partie de la propre exploitation de ******** n'abroge pas l'exemption. (Voir les affaires Pipe Line, 234 US 548, 58L ed 1459, 34 S Ct 956 et Barker v. [Káñs~ás C., M~. & Ó. R. Có~.](Voir également les articles suivants : 88 Kan 767, 129 P 1151 tels que cités dans 15A Am Jur 2d, Commerce, 398 f.) Par conséquent, cette installation est exonérée de la taxe en vertu des dispositions du Virginia Code § 58-441.6(i) concernant les navires et les embarcations utilisés dans le commerce interétatique.
En outre, j'ai déterminé que les brûleurs de décongélation du charbon en question ne sont pas soumis à la taxe d'utilisation. L'exemption relative à la fabrication intégrée s'étend également à la fabrication ou à la transformation des combustibles ou de l'énergie utilisés dans le processus de fabrication, et cette sous-transformation commence par la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine. Le charbon est utilisé pour produire l'électricité de la ligne de production et constitue donc la matière première du sous-processus de production d'électricité. Par conséquent, les biens meubles corporels utilisés pour la manutention et le stockage de ce charbon sont exonérés de la taxe.
Le point final du concours, les ponceaux et les pierres, est régi par les dispositions du Virginia Code § 58-838.21(b) qui exempte :
-
- les machines ou outils et les pièces de rechange correspondantes utilisé directement dans la récolte de produits forestiers destinés à la vente ou à l'utilisation en tant que composants d'un produit destiné à la vente. (C'est nous qui soulignons).
- les machines ou outils et les pièces de rechange correspondantes utilisé directement dans la récolte de produits forestiers destinés à la vente ou à l'utilisation en tant que composants d'un produit destiné à la vente. (C'est nous qui soulignons).
L'audit sera révisé pour refléter ma décision concernant les systèmes d'alimentation et les brûleurs de charbon. Toutefois, l'application d'intérêts aux déficits fiscaux est obligatoire en vertu des dispositions du Virginia Code § 58-1160, et je ne trouve aucune base pour l'exonération d'intérêts sur quelque partie que ce soit de cet audit.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire aux impôts de l'État
Décisions du commissaire fiscal