Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Responsabilité des mandataires sociaux.
Sujet
Personnes assujetties à l'impôt,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
01-26-1982
26 janvier 1982
Re : § 58-1118 Application
Capital non imposé par ailleurs
Prêts à des sociétés affiliées, prêts à des dirigeants, et
Remboursement d'impôt sur le revenu à recevoir
Contribuable : ****************
Chère *****************
Cette décision est émise en réponse à la demande du contribuable en vertu du § 58-1118 et à une conférence du contribuable qui s'est tenue le janvier 6, 1982.
Les faits
Le contribuable est un entrepreneur en construction qui exerce son activité à partir d'un bureau principal situé en Virginie.
Pour l'année 1977, le contribuable a inclus des prêts à une entité affiliée et des prêts à des mandataires sociaux dans la catégorie de biens décrite à la sous-section du code 58-411A(3) comme "L'excédent de toutes les factures et de tous les comptes débiteurs sur les factures et les comptes créditeurs...." Pour l'année 1978, le contribuable a inclus des prêts à des mandataires sociaux dans cette catégorie de biens et a omis d'inclure une demande de remboursement d'impôt sur le revenu fondée sur un report rétrospectif de pertes d'exploitation nettes dans toute catégorie de biens dans sa déclaration de capital non imposée par ailleurs.
Lors de l'audit, le département a inclus chacun des biens susmentionnés dans la catégorie de biens décrite dans la sous-section du code 58-411A(4) comme "Tous les autres biens personnels imposables de quelque nature que ce soit, y compris tous les choix en matière d'action, d'équité, de demandes et de réclamations..." et a établi un impôt supplémentaire pour 1977 et 1978.
Après l'établissement de la cotisation, le contribuable a introduit une demande en vertu du § 58-1118 pour contester la partie de la cotisation totale qui était basée sur ces ajustements d'audit.
Détermination
Lors de la conférence, le contribuable a fait valoir que les prêts à une entité affiliée et les prêts aux dirigeants de la société étaient des créances et qu'ils étaient donc correctement inclus dans le remboursement du capital - non imposé par ailleurs dans la catégorie "L'excédent de toutes les factures et créances sur les factures et dettes..."
Les biens classés dans la sous-section du code 58-411A(3) comprennent les factures et les comptes à recevoir et les biens classés dans la sous-section du code 58-411A(4) comprennent les demandes et les réclamations. Étant donné que les effets et les créances sont des demandes et des créances, il est évident que la classification pour "de l'excédent de tous les effets et créances sur les effets et les créances" n'est pas exhaustive, mais plutôt limitée à une certaine catégorie de créances et de dettes. Le code §58-422 prévoit clairement que les dettes ne sont incluses que si elles sont contractées dans le cours normal des affaires et non à des fins de dépenses d'investissement, et dans les cas suivants Pâte à papier de Virginia occidentale et Paper Co. v. [T. C. Ká~rñés~,] 137 Virginia 714, la Cour a observé que l'excédent des créances sur les dettes doit être déterminé en déduisant du total des "factures et comptes à recevoir" uniquement le montant des "factures et comptes à payer" qui sont le même type de demandes ou de réclamations que les "factures et comptes à recevoir," avec la seule exception que les créances incluables sont dues au contribuable et que les dettes incluables sont dues par le contribuable.
Sur la base des articles du code mentionnés et de la conclusion explicative à laquelle la Cour est parvenue dans l'affaire West Virginia Pulp and Paper Co. v. [T. C. Ká~rñés~]Le département a toujours considéré que la catégorie de biens définie comme "l'excédent de toutes les factures et de tous les comptes à recevoir sur les factures et les comptes à payer" est limitée aux créances contractées dans le cours normal des affaires, ainsi qu'aux dettes contractées dans le cours normal des affaires. Aux fins de cette limitation, on entend par factures et comptes à recevoir contractés "dans le cours normal des affaires" les factures et comptes gagnés ou reçus lors de la vente ou de l'échange des produits ou services d'un contribuable et ceux directement liés à l'acquisition, à la production ou à la vente de ces produits ou services. Il n'a pas été soutenu que les prêts en question relèvent de cette définition.
En ce qui concerne l'exclusion du capital imposable pour l'année 1978 d'une demande de remboursement de revenus, le contribuable soutient que, plutôt que de représenter un bien imposable, une telle demande représente une réduction de la dette fiscale d'une année antérieure et que, même si elle était considérée comme un bien, elle ne devrait pas être incluse dans le calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, mais plutôt dans le calcul de l'impôt sur le revenu des personnes morales. imposable Les biens de l'État ne sont pas considérés comme des biens de l'État puisqu'une dette d'impôt sur le revenu n'est pas une dette admissible dans le calcul de l'excédent des factures et des comptes débiteurs sur les factures et les comptes créditeurs.
Cette affirmation doit être rejetée pour les raisons suivantes :
1. Je suis informé que la demande de remboursement de l'impôt sur le revenu en question est une demande de remboursement de l'impôt fédéral sur le revenu résultant du report en arrière d'une perte d'exploitation nette.
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- Une perte d'exploitation nette ne donne lieu à une demande de remboursement au titre de l'impôt fédéral et de l'impôt d'État sur le revenu qu'à la clôture de l'exercice fiscal au cours duquel la perte a été subie, ou après cette clôture. Bien qu'une perte d'exploitation nette puisse être reportée en arrière et compensée par des revenus précédemment imposés, elle représente une demande actuelle basée sur une perte actuelle plutôt qu'une correction d'une dette fiscale d'une année antérieure.
Le fait qu'une telle créance constitue un bien est incontestable et, en tant que bien, elle est clairement incluse dans "Tous les autres biens personnels imposables de quelque nature que ce soit, y compris tous les choix en matière d'action, d'équité, de demandes et de créances...," § 58-411A(4).
- Une perte d'exploitation nette ne donne lieu à une demande de remboursement au titre de l'impôt fédéral et de l'impôt d'État sur le revenu qu'à la clôture de l'exercice fiscal au cours duquel la perte a été subie, ou après cette clôture. Bien qu'une perte d'exploitation nette puisse être reportée en arrière et compensée par des revenus précédemment imposés, elle représente une demande actuelle basée sur une perte actuelle plutôt qu'une correction d'une dette fiscale d'une année antérieure.
Pour les raisons susmentionnées, votre demande de correction est rejetée et la cotisation doit maintenant être payée avec les intérêts courus jusqu'à la date du paiement.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués.
W. H. Forst
Commissaire aux impôts de l'État
Décisions du commissaire fiscal