26 janvier 2026
Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez que ***** (le "contribuable") soit exempté de l'obligation de réintégrer les charges d'intérêts intersociétés pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2013.
FAITS
Pour l'année d'imposition en question, le contribuable, une filiale à 100 % de ***** (la "société mère"), a payé des intérêts en vertu d'un contrat de prêt intersociétés qui faisait partie d'un système centralisé de gestion de trésorerie utilisé par le contribuable et de nombreuses autres filiales de la société mère. L'une de ces filiales, ***** (la "***"), détenait des biens incorporels. Selon le contribuable, des redevances pour l'utilisation de ces biens incorporels ont été payées par d'autres sociétés affiliées, dont le contribuable, à la société mère.
Le contribuable a réintégré les charges d'intérêts dans son revenu imposable fédéral aux fins du calcul de son revenu imposable en Virginia, conformément au Virginia code § 58.1-402 B 9 a. Le contribuable a ensuite demandé au département de ne pas appliquer la majoration au motif que les prêts intersociétés servaient un objectif commercial valable.
ARRÊT
Charges d'intérêts inter-compagnies
Virginia code § 58.1-402 B 9 a impose à un contribuable de réintégrer les charges et coûts d'intérêts intersociétés. À cette fin, le Virginia Code § 58.1-302 limite les frais d'intérêt et les coûts à ceux qui sont directement ou indirectement liés ou rattachés à des transactions portant sur des biens incorporels. Par exemple, une réintégration des charges d'intérêt est nécessaire lorsque les redevances de licence intersociétés générées par une société détenant un actif incorporel sont utilisées pour accorder des prêts à des sociétés liées.
Le système de gestion centralisée des liquidités du groupe affilié exigeait que les filiales déposent leurs liquidités auprès de la société mère. En fonction des paiements intersociétés dus à la société mère, une filiale se trouve alors en position de dette nette ou de créance nette. Si elle se trouve dans une position de créditeur net, la Société mère avance un prêt interentreprises à un certain taux d'intérêt pour couvrir la différence. En l'espèce, le contribuable se trouvait dans une situation de dette nette pour l'année fiscale en question.
Étant donné que la Société mère recevait des redevances provenant de l'utilisation de biens incorporels par d'autres sociétés affiliées, une partie au moins de ces revenus aurait pu être utilisée pour consentir des prêts interentreprises. En outre, une partie au moins du prêt avancé aurait pu être utilisée pour payer les redevances encore dues à la Société mère. En l'absence d'une comptabilité plus détaillée des transactions en question, le ministère n'est pas en mesure de déterminer quelle partie, le cas échéant, de la participation n'était pas directement ou indirectement liée à des transactions portant sur des biens incorporels et n'était donc pas soumise à la rétrocession.
Objectif commercial valable
Le contribuable soutient qu'il devrait être autorisé à exclure les charges d'intérêt de l'obligation de réintégration parce que les transactions intersociétés avaient un objectif commercial valable autre que l'évitement ou la réduction de l'impôt.
Pour demander au commissaire un allègement fondé sur l'existence d'un objectif commercial valable, le contribuable doit remplir sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie en déclarant l'addition conformément à la loi et en versant tous les impôts, pénalités et intérêts dus pour l'année d'imposition. Le contribuable peut alors demander au commissaire d'examiner les preuves relatives aux transactions entre lui et les membres liés qui ont entraîné une augmentation de son revenu imposable. Le commissaire peut autoriser le contribuable à déposer une déclaration modifiée si la demande démontre, de manière claire et convaincante, que les transactions entraînant une augmentation du revenu imposable avaient un objectif commercial valable autre que l'évitement ou la réduction de l'impôt.
La demande du contribuable a été faite conformément à la procédure de réclamation de l'exception de l'objectif commercial de l'addition pour les dépenses incorporelles et d'intérêt payées à des entités liées conformément au Virginia code § 58.1-402 B 8 b. En conséquence, la question qui se pose à présent au département est de savoir si le contribuable a démontré, par des preuves claires et convaincantes, que les transactions intersociétés qui ont entraîné l'augmentation du revenu imposable avaient un objectif commercial valable autre que l'évitement ou la réduction de l'impôt dû.
Le contribuable a démontré par des preuves claires et convaincantes que son système de gestion de trésorerie avait pour objectif commercial valable de gérer les dépôts de trésorerie de manière centralisée et de minimiser les coûts parmi un très grand nombre de filiales. Plus précisément, le contribuable a apporté la preuve qu'en consolidant ses accords bancaires, il était en mesure d'améliorer son efficacité, de réduire ses coûts et d'accroître sa rentabilité. Le contribuable a également démontré que les éléments correspondants des revenus d'intérêts perçus par la société affiliée étaient soumis à l'impôt dans d'autres États, et il ne semble donc pas y avoir eu d'intention d'éluder l'impôt.
Étant donné que le contribuable a démontré que les transactions de prêts intersociétés avaient un objectif commercial valable autre que l'évitement ou la réduction de l'impôt dû, le contribuable peut déposer une déclaration modifiée excluant l'ajout des charges d'intérêts payées dans le cadre de ces transactions. Conformément au Virginia Code § 58.1-402 B 8 b, la déclaration modifiée doit être déposée dans un délai d'un an à compter de la date du présent arrêt.
Les articles du Code of Virginia cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, Division de l'arbitrage et de la résolution des litiges fiscaux, à l'adresse ***** ou à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Madame, Monsieur, l'expression de mes salutations distinguées,
Kristin L. Collins
Commissaire aux impôts
Commonwealth de Virginie
AR/595.X