30 mars 2026
RE : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (l'"Agence") demandant une décision sur l'applicabilité de l'exemption pour vente occasionnelle à la vente d'armes de poing de service et d'animaux de service aux officiers qui prennent leur retraite.
FAITS
L'Agence, un service de police de Virginia, effectue des ventes restreintes de biens meubles corporels. Virginia Code § 59.1-148.3 autorise les services de police à vendre des armes à feu de service aux agents qui prennent leur retraite. De même, le Virginia Code § 2.2-1124 B 8 permet aux services de police de vendre un animal de service à son dernier maître. L'Agence déclare qu'elle n'est pas en mesure de prévoir le nombre ou la fréquence de ces ventes au cours d'une année donnée. L'Agence demande si l'exemption pour vente occasionnelle est applicable à ces ventes.
ARRÊT
Ventes par les agences gouvernementales
Sauf exemption, le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-691 A stipule que "les ventes effectuées par le Commonwealth, ses agences et ses subdivisions politiques sont généralement imposables". Le règlement précise ensuite que "toute agence de l'État ou localité effectuant des ventes de biens meubles corporels qui ne sont pas autrement exonérés doit s'enregistrer en tant que revendeur auprès du département et collecter et reverser la taxe sur les ventes sur ses ventes". Voir le titre 23 VAC 10-210-691 A. Les ventes de biens confisqués et d'autres biens meubles corporels par les forces de l'ordre sont imposables. Voir le titre 23 VAC 10-210-691 C. Les armes à feu et les animaux de service seraient inclus dans les autres biens meubles corporels.
Exemption pour les ventes occasionnelles
Le Code of Virginia exonère de la taxe sur les ventes et l'utilisation les ventes occasionnelles. Voir le Virginia Code § 58.1-609.10 2. Le Virginia code § 58.1-602 définit la vente occasionnelle comme suit :
La vente de biens meubles corporels non détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'inscription, y compris la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise et la réorganisation ou la liquidation d'une entreprise, à condition que cette vente ou cet échange ne fasse pas partie d'une série de ventes et d'échanges dont le nombre, l'étendue et la nature sont suffisants pour constituer une activité exigeant la détention d'un certificat d'inscription.
Le titre 23 VAC 10-210-1080 interprète l'exemption pour vente occasionnelle comme incluant quatre scénarios, dont deux sont potentiellement pertinents pour cette demande : 1) "une vente par une personne qui se livre à des ventes à trois occasions distinctes ou moins au cours d'une année civile" et 2) "une vente de biens meubles corporels qui ne sont pas détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'enregistrement". Les mots "non détenu ou utilisé par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'enregistrement" signifient qu'un revendeur enregistré n'a pas droit à une exemption pour vente occasionnelle du seul fait que l'article vendu peut être d'une catégorie différente de la marchandise que le revendeur vend régulièrement.
Le deuxième scénario pourrait être pertinent si l'Agence possède déjà un certificat d'enregistrement pour collecter et payer la taxe sur les ventes imputables à d'autres activités commerciales. Ce scénario établit une distinction entre les ventes d'articles qui ne sont pas liées à ces autres activités commerciales et celles qui le sont. Les deux exemples donnés dans le règlement illustrent cette distinction :
Exemple 1: Si l'entreprise A, qui détient un certificat d'immatriculation uniquement pour les ventes au détail effectuées dans la cafétéria de ses employés, vend un ordinateur, cette transaction sera considérée comme une vente occasionnelle puisque l'ordinateur n'est pas un bien utilisé dans la cafétéria, qui est l'activité pour laquelle A est tenue de détenir un certificat d'immatriculation.
Exemple 2: Si la société B, qui exploite un hôtel et détient un certificat d'enregistrement pour la perception de la taxe sur les locations de chambres, vend des lits et des matelas utilisés dans l'hôtel, l'exonération des ventes occasionnelles n'est pas applicable puisque le bien vendu est utilisé dans le cadre de l'activité pour laquelle B est tenu de détenir un certificat d'enregistrement.
Supposons que l'Agence exploite une cafétéria pour ses employés et qu'elle soit titulaire d'un certificat d'enregistrement, comme l'entreprise A dans l'exemple 1 ci-dessus. La vente d'une arme à feu ou d'un animal serait considérée comme une vente occasionnelle parce que ni l'arme à feu ni l'animal ne seraient considérés comme des biens détenus ou utilisés par l'Agence dans le cadre de ses ventes à la cafétéria. En revanche, si l'Agence vendait des tasses, des plateaux ou d'autres articles qu'elle utilise à la cafétéria, ces ventes ne bénéficieraient pas de l'exemption pour vente occasionnelle, même si un seul article était vendu.
Ce deuxième scénario décrit par 23 VAC 10-210-1080 B 2 n'exclut toutefois pas que les ventes d'armes à feu et d'animaux puissent elles-mêmes être suffisamment nombreuses, étendues et caractéristiques pour être considérées comme des opérations imposables, indépendamment du fait que l'Agence disposait déjà ou non d'un certificat d'enregistrement. Il ne semble pas que l'Agence dispose déjà d'un certificat d'enregistrement pour les activités de vente auxquelles les ventes d'armes à feu ou d'animaux en cause pourraient être liées. Si tel était le cas, les ventes ne seraient pas exonérées, quelles que soient les quantités concernées, comme dans l'exemple 2 ci-dessus. De l'avis du Département, la question revient donc à la norme des trois fréquences ou moins fixée dans le premier scénario. Voir 23 VAC 10-210-1080 B 1. Cette analyse est cohérente avec la définition légale de "vente occasionnelle" du Virginia Code 58.1-602 en ce sens que les ventes relevant du deuxième scénario réglementaire, ainsi que des troisième et quatrième scénarios non concernés par le présent arrêt, ne sont considérées que comme des ventes occasionnelles, "à condition que cette vente ou cet échange ne fasse pas partie d'une série de ventes et d'échanges suffisants en nombre, en étendue et en caractère pour constituer une activité nécessitant la détention d'un certificat d'immatriculation" (soulignement fourni).
Dans l'affaire Public Document (P.D.) 11-166 (9/27/2011), le Département n'a pas été en mesure de déterminer l'applicabilité de la partie "trois occasions distinctes ou moins" de l'exemption à la vente d'équipements excédentaires par une division scolaire publique parce que toutes les autres mesures de vente devaient être prises en compte mais n'ont pas été fournies. Toutefois, le ministère a également fait remarquer que si le contribuable a effectué des ventes à plus de trois reprises au cours d'une année civile, l'exonération des ventes occasionnelles ne s'applique pas.
Dans ce cas, l'Agence déclare qu'elle n'est pas en mesure de prévoir le nombre ou la fréquence des ventes au cours d'une année donnée. Bien que le département comprenne le problème pratique qui se pose, il encourage l'Agence à faire un effort de bonne foi pour anticiper le nombre d'occasions où des ventes auront lieu et à s'enregistrer s'il semble probable que des ventes auront lieu à plus de trois reprises au cours de l'année.
Cette réponse est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Le document public cité est disponible sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, Division de l'arbitrage et de la résolution des litiges fiscaux, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Kristin L. Collins
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/4402.F