4 mars 2026
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur les sociétés émise à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2017.
FAITS
Le contribuable et ses filiales ont déposé des déclarations d'impôt sur les sociétés consolidées au niveau fédéral et en Virginia pour l'année d'imposition 2017. Le contribuable a déclaré une perte d'exploitation nette (NOL) d'années fiscales antérieures qu'il a reportée et utilisée pour demander une déduction de perte d'exploitation nette (NOLD) sur son revenu imposable fédéral (FTI). Lors de l'audit, le département a conclu que le contribuable n'avait pas fourni de documentation suffisante pour justifier son report de NOL. Le vérificateur a également ajusté le revenu imposable fédéral du contribuable pour les années d'imposition 2011 à 2017 afin de tenir compte des ajouts de pertes en capital et des revenus d'annulation de dettes qui ont eu un impact sur la NOL disponible pour l'année d'imposition 2017.
En outre, le contribuable avait qualifié une filiale (la "filiale") de société financière à des fins de répartition. Le ministère a déterminé que la filiale n'était pas une société financière et que, même si elle était une société financière, elle n'avait pas choisi d'être imposée en tant que société financière. L'équipe d'audit a ajusté les facteurs de répartition de la filiale en conséquence. Enfin, le département a rejeté un montant que le contribuable avait qualifié de revenu non commercial non soumis à la répartition.
Le contribuable a introduit une demande de correction en faisant valoir que les ajustements de sa NOLD ne tenaient pas correctement compte des NOL provenant d'années imposables antérieures à une réorganisation de la faillite et ne tenaient pas correctement compte de certains ajustements de sa NOL attribuables à l'annulation de revenus de dettes et à la récupération de pertes en capital. Le contribuable soutient également que la filiale a correctement réparti ses revenus en tant que société financière parce qu'aucun choix n'était nécessaire. Enfin, le contribuable fait valoir qu'il a correctement déclaré ses revenus non commerciaux sur la base d'une jurisprudence constante.
DÉTERMINATION
En général, les lois de l'État de Virginia relatives à l'impôt sur le revenu n'abordent pas la question de la NOLD. Néanmoins, le Virginia code § 58.1 301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (IRC), sauf si une signification différente est clairement requise. Étant donné que le point de départ du calcul du revenu imposable en Virginia est le FTI, la Virginia autorise une NOLD dans la mesure où elle est autorisée dans le calcul du FTI.
La NOL en question provenait d'années imposables antérieures à la réorganisation de la faillite du contribuable sur 2009. Le contribuable a reçu une décision par lettre privée de l'Internal Revenue Service (IRS) prévoyant, en partie, que le contribuable hériterait de la NOL de la société dissoute à la date de la réorganisation. Il semble que l'auditeur ait estimé que le contribuable n'était autorisé à hériter de la NOL de la société prédécesseur qu'au moment de sa dissolution, plusieurs années après la réorganisation 2009. Toutefois, le DPP indique clairement que la TP hériterait de la NOL telle qu'elle existait au moment de la réorganisation elle-même. En appel, le ministère a confirmé que c'est bien cette NOL que le contribuable a commencé à reporter.
En outre, le département a augmenté à tort l'FTI du contribuable pour certaines années d'imposition suivant la réorganisation afin de tenir compte des revenus provenant de l'annulation de la dette et de l'ajout de pertes en capital. En ce qui concerne le revenu de l'annulation de la dette, le contribuable avait déjà réduit son report de NOL pour tenir compte de ce revenu, qui était à nouveau attribuable à la dissolution ultérieure de l'organisation prédécesseur. Voir IRC § 108. En outre, il n'est pas clair sur quelle base l'équipe d'audit a rajouté les déductions de pertes en capital.
Enfin, le contribuable signale plusieurs autres erreurs ayant une incidence sur le montant de l'FTI figurant dans la liste des ajustements d'audit du ministère, à savoir une NOL pour l'exercice fiscal 2015 qui n'a pas été reportée dans la liste et un ajustement du rapport de l'agent des recettes fédéral (RAR) pour l'exercice fiscal 2016 qui n'a pas eu lieu.
Sur la base de ce qui précède, l'ajustement de la NOLD du contribuable sera annulé. Étant donné que la décision relative à la NOLD entraînera l'annulation totale de l'évaluation, les autres questions sont sans objet.
Les articles du code de Virginia cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, Division de l'arbitrage et de la résolution des litiges fiscaux, à l'adresse ***** ou à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Kristin L. Collins
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/4259.X