Administration : Intérêt - Renonciation
Mai 21, 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le "contribuable") pour la période allant du mois d'août 2017 au mois de décembre 2020.
FAITS
Un audit a été effectué sur les livres et registres du contribuable, un fabricant de produits métalliques. En conséquence, le contribuable s'est vu imposer des taxes sur les ventes et l'utilisation pour les actifs, les ventes et les achats. Le contribuable s'est acquitté de la cotisation et a introduit une demande de rectification en soutenant que deux machines à souder et 80% du prix d'achat de deux chariots élévateurs à fourche étaient exonérés de la taxe sur le chiffre d'affaires et l'utilisation. En outre, le contribuable demande la renonciation et le remboursement d'une partie des intérêts pour la taxe imposée sur les ventes à l'un de ses clients.
ANALYSE
Interprétation stricte des exemptions
Le département a le pouvoir d'interpréter et d'appliquer les lois du Commonwealth régissant les impôts conformément au Virginia Code § 58.1-203. En ce qui concerne ces interprétations, la jurisprudence de la Virginie exige une interprétation stricte des exonérations de la taxe sur les ventes. En cas de doute sur l'application d'une exonération, le doute est levé au détriment de celui qui demande l'exonération. Voir Commonwealth v. Community MotorBus, 214 Va. 155 (1973) ; Commonwealth c. Research Analysis Corporation, 214 Va. 161 (1973) ; et Golden Skillet Corp. v. Commonwealth, 214 Va. 276 (1973).
Exemption pour l'industrie manufacturière
Le contribuable affirme que plusieurs des achats figurant sur la liste des exceptions de l'audit ont été utilisés dans le cadre de ses activités de fabrication. Virginia Code § 58.1-609.3 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour les machines, les outils ou les pièces de rechange utilisés directement dans la fabrication ou la transformation en vue de la vente ou de la revente. Par définition, les activités de fabrication et de transformation doivent être "de nature industrielle" pour bénéficier de l'exonération. Voir le Virginia Code § 58.1-602. Dans l'affaire Commonwealth v. Orange-Madison Cooperative, 220 Va. 655 (1980), la Cour suprême de Virginie a interprété le terme "transformation" comme signifiant le traitement d'un produit qui le rend plus commercialisable ou plus utile. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920 B 1 et la décision rendue dans l'affaire Orange-Madison indiquent clairement qu'il n'y a transformation que lorsqu'un produit est soumis à un traitement qui le rend plus commercialisable ou plus utile.
Machines à souder
Le contribuable exerçait une activité de fabrication de produits en acier pour des clients commerciaux. D'après les informations fournies, les deux machines à souder étaient utilisées pour assembler des pièces d'acier afin de fabriquer des produits répondant aux demandes des clients. Parce qu'elles étaient utilisées directement dans le processus de fabrication, l'achat de ces machines a bénéficié de l'exonération pour l'industrie manufacturière.
Chariots élévateurs
Le contribuable indique que les chariots élévateurs ont été utilisés pour apporter les matières premières et pour déplacer les matériaux dans l'installation à différents stades de la fabrication et du stockage des produits finis. Dans les cas où un transformateur industriel utilise un seul équipement à la fois de manière imposable et de manière exonérée, la règle de la prépondérance de l'utilisation détermine l'application de la taxe. Voir le Virginia Code § 58.1-609.3 2. Cette règle est expliquée dans le titre 23 VAC 10-210-920 D, qui stipule :
Lorsqu'un même bien meuble corporel est utilisé dans deux activités différentes, dont l'une fait immédiatement partie du processus de production industrielle (exonérée) et l'autre non (taxable), la taxe sur les ventes et l'utilisation s'applique intégralement lorsque la majeure partie de l'utilisation du bien (cinquante pour cent ou plus) se fait dans le cadre d'activités non exonérées. De même, le bien sera totalement exonéré de la taxe si la majeure partie de son utilisation se fait dans le cadre d'activités de production exonérées.
Le contribuable admet que les chariots élévateurs en question ont été utilisés à des fins multiples dans l'établissement, mais il affirme que leur utilisation principale était dans les domaines de la fabrication et de l'usinage. Dans ces circonstances, le ministère doit appliquer la règle de la prépondérance de l'utilisation pour déterminer si l'utilisation principale des chariots élévateurs était destinée à des activités exonérées. Bien que le contribuable estime que les chariots élévateurs ont été utilisés environ 80% du temps à des fins exonérées, aucune preuve objective n'a été fournie pour étayer cette affirmation.
Le rapport d'audit indique que le vérificateur a observé qu'un chariot élévateur à fourche semble avoir été utilisé principalement dans le secteur de la fabrication et de la transformation du contribuable. L'autre chariot élévateur, en revanche, a été relégué dans la zone de stockage des produits finis du contribuable.
Intérêt
Le contribuable a vendu à un client des quantités importantes d'acier de construction, d'acier ferroviaire et d'autres types d'acier sans percevoir la taxe sur les ventes. Elle a estimé que ces ventes étaient des ventes exonérées à un transporteur public ferroviaire. Le département a répertorié ces ventes comme des exceptions parce que le client a fourni le mauvais certificat d'exemption. Bien qu'il admette la partie fiscale de l'évaluation, le contribuable souligne qu'il n'a pas essayé de commettre une fraude et demande que le département renonce aux intérêts courus sur la taxe pour ces ventes.
En règle générale, le Virginia Code § 58.1-1812 impose l'application d'intérêts à toute imposition fiscale. Les intérêts ne sont pas imposés à titre de pénalité pour non-respect de la législation fiscale. Il s'agit plutôt d'une redevance pour l'utilisation de l'argent au cours d'une période donnée. Par conséquent, le ministère n'est pas habilité à renoncer aux intérêts correctement calculés en vertu de la loi.
DÉTERMINATION
Sur la base des preuves fournies, ce cas sera renvoyé à l'équipe d'audit pour qu'elle l'examine et ajuste l'évaluation conformément à la détermination suivante.
Les achats des deux machines à souder ont été exonérés de la taxe et seront retirés de l'audit.
Bien qu'il semble qu'au moins l'un des chariots élévateurs puisse bénéficier de l'exemption de fabrication, le manque de preuves objectives empêche le ministère de prendre une décision définitive. L'auditeur conviendra d'un rendez-vous avec le contribuable afin d'observer ses activités et toute autre documentation dont il pourrait disposer afin de déterminer si les chariots élévateurs peuvent bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière.
Le département n'est pas en mesure de renoncer aux intérêts calculés sur la dette d'audit.
Une fois que les machines à souder auront été retirées et que la prépondérance de l'utilisation des chariots élévateurs aura été déterminée, le contribuable recevra un rapport d'audit révisé. Étant donné que la cotisation a été payée, la dette révisée se traduira par un remboursement qui sera effectué au contribuable.
Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ******** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, Division de l'arbitrage et de la résolution, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
[ÁR/3945.B.]