25 septembre 2024
Objet : Appel d'une décision locale définitive
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation
Chère ***** :
Cette décision finale de l'État est émise à la suite du recours administratif déposé au nom de ***** (entreprise A) et de ***** (entreprise B) (collectivement, les "contribuables") auprès du ministère des impôts. Vous faites appel des évaluations de la taxe sur les licences professionnelles (BPOL) émises à l'encontre des contribuables par ***** (la "ville") pour les années d'imposition 2021 à 2023.
La taxe BPOL est imposée et gérée par les autorités locales. Virginia Code § 58.1-3703.1 autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant les cotisations fiscales de BPOL. En cas d'appel, l'évaluation de la taxe BPOL est considérée comme correcte à première vue, c' est-à-dire que l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov.
FAITS
Les contribuables étaient des entités juridiques distinctes ayant leur siège social dans la ville. L'entreprise A, créée en janvier 2021, fournissait des services de gestion pour le compte de tiers pour des plans de retraite qualifiés. L'entreprise B, créée en janvier 2022, était un cabinet d'experts-comptables qui fournissait des services fiscaux et comptables. Les contribuables étaient détenus par la même personne que celle qui détenait ***** (Business C), un conseiller en investissement agréé qui exerçait ses activités dans la ville avant la création des contribuables.
Les contribuables ont consulté des représentants de la ville au sujet de leurs obligations en matière de licences commerciales et ont été informés qu'ils pouvaient bénéficier d'une disposition spéciale en matière de licences pour les nouvelles entreprises, en vertu de laquelle ils n'auraient à payer qu'un droit de licence de50 pour chacune des deux premières années de l'entreprise et seraient par ailleurs exonérés de la taxe BPOL pour ces années-là. Sur la base de ces informations, les contribuables ont déposé des demandes de licences commerciales auprès de la ville en tant que nouvelles entreprises pour chacune de leurs deux premières années d'imposition.
Après examen, la ville a déterminé que les contribuables ne remplissaient pas les conditions requises pour bénéficier de l'allègement de la taxe BPOL pour les nouvelles entreprises et a émis des avis d'imposition. Les contribuables ont fait appel auprès de la ville. Dans sa décision finale, la ville a conclu que les contribuables n'étaient pas qualifiés parce qu'ils étaient affiliés à l'entreprise C, une entreprise existante, et qu'ils menaient des activités similaires à celles de l'entreprise C. En conséquence, les évaluations ont été maintenues. Les contribuables ont fait appel auprès du Département, soutenant qu'ils étaient des entreprises qualifiées parce qu'ils exerçaient des activités non liées à l'activité de l'entreprise C.
ANALYSE
Le Virginia Code § 58.1-3703 autorise les localités à adopter une ordonnance imposant une taxe locale sur les licences ou une redevance, ou les deux, pour la délivrance d'une licence. Cette taxe ou redevance est imposée aux entreprises et aux professionnels en échange du privilège de faire des affaires dans une localité.
Virginia Code § 58.1-3703 D prévoit que les localités peuvent mettre en place des programmes d'incitation pour les entreprises qui remplissent les conditions requises. Une entreprise qualifiée est définie comme "une entreprise qui s'installe pour la première fois dans la localité ... . Une entreprise n'est pas considérée comme s'installant pour la première fois dans cette localité en raison d'une fusion, d'une acquisition, d'un regroupement d'entreprises similaire, d'un changement de nom ou d'un changement de forme d'entreprise". (souligné par l'auteur).
La ville a adopté un programme d'incitation qui prévoit un droit de licence de50 $ pour les deux premières années au cours desquelles une entreprise admissible s'installe dans la ville. Dans le cas contraire, l'entreprise est exonérée de la taxe BPOL pour ces années. Voir le chapitre 18, article I, § 18-3(e)(4) du code des ordonnances de la ville de Chesapeake, Virginia (le "code de la ville de Chesapeake"). Le code de la ville de Chesapeake § 18-2 définit un changement de forme d'entreprise aux fins d'une entreprise qualifiée comme un changement dans l'organisation d'une entreprise existante, y compris :
[Une nouvelle entité commerciale qui répond à la définition de "groupe affilié", ... . et que cette entreprise exerce des activités similaires à celles d'une ou plusieurs entreprises affiliées. Toutefois, une nouvelle entité commerciale qui répond à la définition de "groupe affilié" mais qui exerce une activité commerciale substantiellement différente n'est pas considérée comme un changement de forme d'entreprise.
Les entreprises A, B et C sont membres d'un groupe affilié parce qu'elles appartiennent toutes à la même personne. La détermination du statut d'entreprise qualifiée des entreprises A et B dépend donc de la question de savoir si elles ont exercé des activités similaires ou substantiellement différentes de celles des autres membres du groupe affilié. Dans sa décision finale, la ville a estimé qu'elles fournissaient des services similaires, à savoir des services financiers, et qu'elles n'étaient donc pas des entreprises qualifiées aux fins de l'allègement de la taxe BPOL pour les nouvelles entreprises. D'autre part, les contribuables estiment qu'ils ont chacun fourni des services substantiellement différents les uns des autres et de ceux fournis par l'entreprise C.
Les termes "similaire" et "substantiellement différent" ne sont pas définis aux fins de déterminer si une entreprise est une entreprise admissible. Le ministère estime donc qu'il convient de consulter d'autres dispositions du cadre statutaire BPOL qui traitent de la classification des entreprises.
La taxe BPOL est imposée à des taux différents selon la classification de l'entreprise. Voir le Virginia Code § 58.1-3706. Ces classifications sont régies par le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-500-10 et seq. La classification d'une entreprise spécifique doit être déterminée sur la base d'un examen de tous les faits et circonstances. Il existe deux classifications distinctes des services : "services financiers, immobiliers et professionnels" et "services de réparation, personnels, commerciaux et autres". Tous les services qui ne sont pas clairement identifiés comme des services financiers, immobiliers ou professionnels relèvent de la classification des "services de réparation, personnels, commerciaux et autres". Voir le titre 23 VAC 10-500-480.
Virginia Code § 58.1-3700.1 définit les "services financiers" comme "l'achat, la vente, la manipulation, la gestion, l'investissement et la fourniture de conseils concernant l'argent, le crédit, les titres ou d'autres investissements". L'entreprise C est une entreprise de services financiers parce qu'elle achetait et vendait des actions à la commission et qu'elle était réglementée par la Securities and Exchange Commission.
L'entreprise B, quant à elle, était un cabinet d'expertise comptable. Les experts-comptables sont expressément inclus dans la définition des "services professionnels" du Virginia Code § 58.1-3700.1.
Les administrateurs de régime tiers, tels que Business A, ne figurent dans aucune de ces listes. L'entreprise A a fourni une large gamme de services, y compris la conception du régime et la préparation des documents, ainsi que des services d'administration quotidiens et annuels. Il est important de noter que l'entreprise A n'a pas fourni de conseils en matière d'investissement ni de services de comptabilité. Sauf preuve du contraire, l'entreprise A serait classée comme fournisseur de "services de réparation, personnels, commerciaux et autres".
DÉTERMINATION
Pour les raisons évoquées ci-dessus, les contribuables et l'entreprise C seraient classés comme différents types de prestataires de services en vertu des statuts et des règlements du BPOL. Ce fait constitue une preuve solide qu'ils fournissaient des services substantiellement différents. En conséquence, le Département estime que les contribuables étaient des entreprises éligibles aux fins de l'allègement de la taxe BPOL de la ville pour les nouvelles entreprises.
Les contribuables et les collectivités locales doivent savoir qu'en procédant à cette détermination, le ministère n'utilise pas les classifications fiscales de BPOL pour créer un critère "clair" permettant de déterminer si une entreprise est similaire ou substantiellement différente afin de déterminer si elle était une entreprise qualifiée. Un cabinet d'avocats et un cabinet médical, par exemple, fournissent tous deux des services professionnels, mais il est clair qu'ils fournissent des services substantiellement différents. En fin de compte, tous les faits et circonstances pertinents doivent être pris en compte dans chaque cas afin de prendre une telle décision.
Nous renvoyons l'affaire à la ville pour qu'elle abrège les cotisations fiscales BPOL émises à l'égard de l'entreprise A pour les années fiscales 2021 et 2022 et de l'entreprise B pour les années fiscales 2022 et 2023, conformément à leur statut de nouvelles entreprises en vertu du code de la ville de Chesapeake § 18-3(e)(1).
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : (804) *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/4807.X