27 mars 2024
Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision au nom de ***** (le "contribuable") concernant l'emploi de l'année de base appropriée à utiliser pour déterminer l'éligibilité au choix de la méthode de répartition du chiffre d'affaires unique pour les entreprises manufacturières.
FAITS
Le contribuable est une entreprise manufacturière qui possède plusieurs sites de production aux États-Unis. Au cours de son exercice fiscal clôturé le 31, 2021, le contribuable a acquis certains actifs d'une autre société, y compris une installation de production en Virginia. Avant l'acquisition, le contribuable n'avait pas d'employés ni de biens situés en Virginie. Cependant, au mois d'octobre 31, 2021, le contribuable employait 292 personnes à temps plein dans l'établissement. Le contribuable a choisi d'utiliser la méthode de répartition du chiffre d'affaires unique en vertu du Virginia Code § 58.1-422 pour son exercice fiscal terminé le 31, 2021.
Le contribuable demande une décision confirmant que l'emploi de l'année de référence du contribuable était nul ou, à défaut, égal au nombre moyen d'employés à temps plein qui travaillaient dans l'établissement au cours de l'année d'imposition précédant la date d'acquisition. Dans les deux cas, le contribuable demande également au Département de confirmer que le contribuable a satisfait à l'obligation légale de calculer l'emploi de l'année de base au cours de l'année fiscale qui s'est terminée le 31, 2021.
ARRÊT
Le code de Virginie § 58.1-422 permet aux entreprises manufacturières d'opter pour un facteur de répartition modifié basé sur les ventes pour déterminer leur revenu imposable en Virginie. Les sociétés qualifiées qui choisissent d'utiliser la formule de répartition modifiée doivent utiliser la méthode de répartition à facteur unique pour répartir le revenu imposable de Virginie. Une fois le choix effectué, il ne peut être révoqué avant trois années d'imposition. Une société de fabrication qui choisit le facteur de vente unique doit conserver au moins 90% de l'"emploi de l'année de base" pour les trois premières années d'imposition au cours desquelles la société de fabrication a utilisé la formule de répartition alternative. Voir Virginia Code § 58.1-422 C.
Virginia Code § 58.1-422 D définit "l'emploi de l'année de base" comme "le nombre moyen d'employés à temps plein employés par la société de fabrication dans le Commonwealth au cours de l'année fiscale qui s'est terminée immédiatement avant la première année fiscale au cours de laquelle la société de fabrication a utilisé la répartition alternative prévue dans cette section".
La première année d'imposition pour laquelle le contribuable a opté pour le facteur de vente unique est l'année d'imposition qui s'est terminée le 1er octobre 31, 2021. L'exercice imposable du contribuable qui s'est terminé immédiatement avant cette date est l'exercice imposable qui s'est terminé en octobre 26, 2020. Comme le contribuable n'avait pas d'employés à temps plein en Virginie avant l'acquisition, le nombre d'employés à temps plein que le contribuable avait en Virginie était de zéro pour l'exercice fiscal terminé le 26, 2020.
Sur la base de l'analyse ci-dessus, le Département estime que l'emploi de l'année de référence du contribuable est nul. En outre, tant que le nombre moyen de salariés employés par le contribuable au cours de l'exercice fiscal se terminant le 31, 2021 est égal ou supérieur à zéro, il satisfait à l'obligation de maintenir au moins 90% l'emploi de l'année de base pour cet exercice fiscal.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, Division de l'élaboration des politiques, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4338