27 mars 2024
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant d'octobre 2013 à septembre 2019. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable, une entité commerciale de Virginie, exerce des activités de démantèlement et de recyclage de produits électroniques. Lors de l'audit, le département a constaté que le contribuable n'avait pas correctement facturé, perçu ou versé la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour diverses transactions et a émis une évaluation pour la dette fiscale impayée, la pénalité et les intérêts. Le contribuable a interjeté appel dans les délais, affirmant que son achat d'un chariot élévateur devrait être exonéré de la taxe d'utilisation et demandant que l'ensemble de la taxe, des pénalités et des intérêts liés à cet article soient annulés.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-609.3 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour les machines, les outils ou les pièces de rechange utilisés dans la fabrication ou la transformation. Par définition, les activités de fabrication et de transformation doivent être "de nature industrielle" pour bénéficier de l'exonération. Voir le Virginia Code § 58.1-602. Dans l'affaire Commonwealth v. Orange-Madison Cooperative, 220 Va. 655(1980), la Cour suprême de Virginie a interprété le terme "transformation" comme signifiant le traitement d'un produit qui le rend plus commercialisable ou plus utile. Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-920 B 1 et la décision rendue dans l'affaire Orange-Madison indiquent clairement qu'il n'y a transformation que lorsqu'un produit est soumis à un traitement qui le rend plus commercialisable ou plus utile.
Dans ce cas, le contribuable a utilisé un chariot élévateur, une déchiqueteuse de disques durs et des chariots roulants pour déchiqueter les disques durs d'ordinateurs obsolètes, séparer les matériaux utiles des déchets et trier chaque matériau dans les conteneurs appropriés en vue de sa récupération. L'auditeur a déterminé que le processus était qualifié de transformation car les disques durs obsolètes étaient plus facilement commercialisables après le traitement. Toutefois, l'auditeur a constaté que le chariot élévateur pouvait être utilisé à la fois à des fins exonérées et non exonérées et qu'il n'y avait pas suffisamment de preuves pour démontrer la prépondérance de son utilisation.
Dans les cas où un transformateur industriel utilise un seul équipement à la fois de manière imposable et de manière exonérée, le Virginia Code § 58.1-609.3 2 prévoit que la règle de la prépondérance de l'usage détermine l'application de l'impôt. Cette règle est expliquée dans le titre 23 VAC 10-210-920 D, qui stipule :
Lorsqu'un même bien meuble corporel est utilisé dans deux activités différentes, dont l'une fait immédiatement partie du processus de production industrielle (exonérée) et l'autre non (taxable), la taxe sur les ventes et l'utilisation s'applique intégralement lorsque la majeure partie de l'utilisation du bien (cinquante pour cent ou plus) se fait dans le cadre d'activités non exonérées. De même, le bien sera totalement exonéré de la taxe si la majeure partie de son utilisation se fait dans le cadre d'activités de production exonérées.
Le contribuable admet que le chariot élévateur en question est utilisé à des fins multiples dans l'installation, mais il affirme que son utilisation principale est l'activité de transformation industrielle. L'auditeur ayant identifié le broyeur comme un équipement utilisé dans la transformation industrielle exonérée, si le chariot élévateur était utilisé exclusivement pour charger et décharger des matériaux de cet équipement, il serait exonéré de la taxe. Toutefois, étant donné que le chariot élévateur est utilisé de multiples façons dans le cadre des activités du contribuable, le ministère appliquera le critère de la prépondérance de l'utilisation pour déterminer si le chariot élévateur est principalement utilisé dans le cadre d'activités exonérées.
En jugeant imposables les transactions relatives au chariot élévateur, l'auditeur du département indique que les preuves disponibles étaient insuffisantes pour démontrer la prépondérance de l'utilisation. Pendant l'examen de sa demande de correction, le contribuable a fourni deux déclarations sous serment, l'une de l'opérateur principal du chariot élévateur et l'autre du président et propriétaire de l'entreprise, ainsi que divers livres et registres montrant que le chariot élévateur était principalement utilisé dans le cadre des activités de transformation exonérées. Les éléments de preuve fournis permettent de conclure que le chariot élévateur a été utilisé de manière prépondérante dans le cadre d'activités de transformation industrielle exonérées. En conséquence, les transactions contestées seront retirées des exceptions d'audit et de l'évaluation qui en découle.
Bien que le ministère se prononce en faveur du contribuable dans ce cas, il est rappelé que le Virginia Code § 58.1-633 A impose à chaque revendeur de tenir et de conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats, selon le cas, soumis à la taxe sur les ventes au détail et à l'utilisation. Les exigences en matière de tenue de registres sont expliquées plus en détail au titre 23 VAC 10-210-470.
Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse *****, ou par courrier électronique à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3673.C