Décisions du commissaire fiscal

21 mars 2024

Re : § 58.1 1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des sociétés émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux clos les décembre 31, 2015, et les décembre 31, 2016. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Le contribuable a déposé des déclarations fédérales consolidées d'impôt sur le revenu des sociétés et des déclarations combinées de Virginia pour les années d'imposition 2015 et 2016. ***** (la "société mère") a utilisé la méthode de répartition modifiée pour les entreprises manufacturières. Les autres sociétés affiliées incluses dans les rendements combinés ont utilisé la formule standard à trois facteurs.

Lors de l'audit, le département a refusé la méthode de répartition modifiée et a ajusté les déclarations pour refléter la formule générale à trois facteurs. Le ministère a également augmenté le montant total du revenu des ventes et le montant du revenu des services réparti entre la Virginie, aux fins du calcul du facteur "ventes" de la société mère. En outre, le Département a refusé la soustraction demandée dans la déclaration du contribuable ( 2016 ) pour les dépenses de recherche qualifiées ou de base et les salaires éligibles au crédit fédéral pour les emplois ciblés. 

Le contribuable fait appel, soutenant que la société mère remplit toutes les conditions requises pour utiliser la méthode modifiée de répartition pour les entreprises manufacturières. En outre, le contribuable affirme que le département a incorrectement ajusté le facteur des ventes de la société mère et a incorrectement refusé la soustraction pour les dépenses de recherche qualifiées ou de base et les salaires et traitements éligibles au crédit fédéral pour les emplois ciblés. 

DÉTERMINATION

Facteur de répartition pour l'industrie manufacturière

Le Virginia Code § 58.1-422 permet aux entreprises manufacturières d'opter pour un facteur de répartition modifié basé sur les ventes pour déterminer leur revenu imposable en Virginie. Pour les exercices fiscaux commençant le ou après le 1, 2014, les sociétés qualifiées qui choisissent d'utiliser la formule de répartition modifiée doivent utiliser la méthode de répartition à facteur unique pour répartir le revenu imposable de la Virginie. Une fois le choix effectué, il ne peut être révoqué avant trois années d'imposition. La formule du facteur unique est calculée en multipliant le revenu imposable en Virginie moins le revenu des dividendes attribués sans la Virginie par le facteur de vente. 

Virginia Code § 58.1-422 D définit une entreprise manufacturière comme "une société nationale ou étrangère principalement engagée dans des activités qui, conformément au système de classification industrielle nord-américain (NAICS), Manuel des États-Unis, Office of Management and Budget des États-Unis, édition 1997, seraient incluses dans les secteurs 11, 31, 32, ou 33."  Une entreprise est principalement engagée dans l'industrie manufacturière si 50% ou plus des recettes brutes proviennent de la vente de biens fabriqués par le contribuable, ou si 50% ou plus des employés sont engagés dans des activités de fabrication. Voir les directives relatives au choix du facteur de vente unique pour les fabricants (les "directives"), publiées en tant que document public (D.P.) 13-6 (1/7/2013).

Dans ce cas, l'équipe d'audit semble avoir appliqué les exigences de l'élection sans tenir compte des opérations menées en dehors de la Virginie. Ce n'était pas le cas. Bien que les contribuables soient tenus de maintenir au moins 90% de leur niveau d'emploi à temps plein de l'année de base en Virginie pour pouvoir continuer à utiliser la méthode modifiée, les tests pour être considéré comme une entreprise de fabrication englobent l'ensemble des activités de l'entreprise, et pas seulement celles qui se déroulent en Virginie. Sur la base de ses activités menées sur l'ensemble du territoire américain et d'une évaluation de la documentation fournie, la Société mère était une entreprise manufacturière pour les années imposables en question et pouvait utiliser la méthode de répartition modifiée.

Facteur de vente

Le contribuable conteste les ajustements apportés par l'auditeur au montant total des ventes et au montant des ventes de services provenant de Virginie. Le contribuable affirme que ces montants ont été correctement déclarés dans ses déclarations de Virginia pour les années d'imposition en cause. Le vérificateur a ajusté les ventes déclarées en se fondant en partie sur les tendances signalées dans les données financières du contribuable accessibles au public. 

Les montants estimés des ventes n'ont pas été rapprochés des montants figurant sur les déclarations fédérales ou de tout autre document fourni par le contribuable. En l'absence de preuves corroborantes provenant des registres du contribuable, le dénominateur du facteur "ventes" ne peut être ajusté pour dépasser le montant déclaré dans sa déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie.

En ce qui concerne le numérateur, le rapport d'audit fourni au contribuable ne fait que citer des informations légales et réglementaires générales concernant les ventes de biens autres que des biens meubles corporels, sans fournir d'explication sur le raisonnement ou la documentation utilisée pour étayer les ajustements. En l'absence d'explications ou de documents justificatifs, un redressement d'audit ne peut être confirmé.

Soustractions

Conformément au Virginia Code § 58.1-402 C 14, les sociétés sont autorisées à déduire le montant des dépenses de recherche qualifiées et des dépenses de recherche de base qui étaient éligibles à la déduction aux fins fédérales, mais qui n'ont pas été déduites en raison des dispositions du § 280C(c) de l'Internal Revenue Code (IRC). De même, le code de Virginie § 58.1-402 C 6 permet aux entreprises employeurs de soustraire le montant des salaires éligibles au crédit fédéral pour emplois ciblés qui n'a pas été déduit à des fins fédérales en raison des dispositions de l'IRC § 280C(a).

Sur sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie ( 2016 ), la Société mère a demandé des soustractions en vertu de ces sections du code pour les montants qu'elle prétend ne pas pouvoir déduire dans sa déclaration fédérale en raison de l'IRC § 280C. Les soustractions ont été refusées lors de l'audit. Le rapport d'audit n'explique pas la raison de ces ajustements. Sans explication de l'ajustement, celui-ci ne peut être maintenu.

CONCLUSION

Sur la base de cette détermination, la Société mère pouvait utiliser la méthode modifiée de répartition du fabricant pour calculer son facteur de répartition en Virginie pour les années imposables en question. En outre, les ajustements du facteur de vente de la société mère seront annulés. Enfin, l'ajustement par le département des soustractions pour le montant des dépenses de recherche qualifiées ou de base éligibles à la déduction à des fins fédérales et pour le montant des salaires éligibles au crédit fédéral pour les emplois ciblés, mais qui n'ont pas été déduits en raison des dispositions de l'IRC § 280C, est annulé. 

Cette décision entraînera une réduction de la majeure partie du montant des cotisations. Une partie n'était cependant pas contestée. Le Département ajustera les cotisations conformément à cette décision et à l'échéancier ci-joint. Le contribuable recevra une facture actualisée qui inclura les intérêts courus à ce jour. Le contribuable doit verser le solde dû dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement. 

Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : (804) *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/3250.B