13 mars 2024
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2020 et 2021.
FAITS
Le contribuable a rempli des déclarations d'impôt sur le revenu de résident de Virginie pour les années fiscales 2020 et 2021, en déclarant des frais médicaux, des intérêts hypothécaires, des contributions caritatives et des pertes de jeu comme déductions détaillées à déclarer sur l'annexe fédérale A. Lors de l'audit, le ministère a demandé des documents pour justifier les déductions. Lorsque la contribuable a indiqué qu'elle ne pouvait pas justifier les déductions, le département a refusé les déductions détaillées. En conséquence, le département a appliqué la déduction standard et a établi des cotisations pour les deux années d'imposition. La contribuable fait appel des cotisations, affirmant que les documents fournis avec l'appel justifient ses pertes de jeu et ses intérêts hypothécaires.
DÉTERMINATION
Conformité
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du Code de Virginia.
En règle générale, le département s'appuie sur l'exactitude des informations et des calculs figurant dans la déclaration fédérale de revenus lorsqu'il examine les déclarations de revenus des particuliers de Virginie. Si les informations fournies dans la déclaration fédérale semblent raisonnables, il n'y a généralement pas de raison de regarder derrière ces calculs.
Déductions détaillées
Virginia Code § 58.1-322.03 1 permet à un particulier de déduire de son revenu brut ajusté de Virginie certains montants autorisés pour les déductions détaillées dans le cadre de l'impôt fédéral sur le revenu. Un contribuable ne peut demander la déduction standard de Virginie que s'il n'a pas choisi de détailler ses déductions dans sa déclaration fédérale de revenus. Ces déductions comprennent les impôts fonciers, les intérêts hypothécaires, les impôts sur les biens personnels, les frais médicaux, les contributions caritatives et les pertes de jeu, à condition qu'elles soient demandées conformément à l'IRC et à ses règlements.
Revenus et pertes liés aux jeux de hasard
Conformément à l'article 61(a) de l'IRC, le revenu brut comprend tous les revenus, quelle qu'en soit la source, y compris les gains de jeu. Pour un contribuable qui n'exerce pas d'activité de jeu dans le cadre de son commerce ou de son entreprise, les pertes résultant d'opérations de pari peuvent faire l'objet d'une déduction détaillée, mais uniquement dans la mesure où elles correspondent à des gains de jeu. Voir IRC § 165(d).
Le contribuable a joué aux machines à sous dans plusieurs casinos au cours des années d'imposition 2020 et 2021. Les casinos sont tenus d'émettre le formulaire fédéral W-2G pour déclarer les gains de machines à sous d'un montant de1,200.00. ou plus. Voir Treas. Reg. § 1.6041-10(b)(1). Les casinos ne sont toutefois pas tenus de conserver une trace des pertes de jeu ou des gains moins importants. Voir John M. Coleman v. Commissioner, TC memo 2020-146. Le formulaire W-2G a été délivré au contribuable pour les deux années d'imposition en cause. La contribuable a déclaré ces gains comme revenus dans ses déclarations fédérale et de Virginie. Elle a également déclaré ses pertes de jeu en tant que déduction détaillée dans l'annexe A.
Justification
Les contribuables doivent tenir des registres suffisants pour permettre à l'Internal Revenue Service (IRS) de déterminer l'impôt dont ils sont redevables. Voir Treas. Reg. § 1.6001-1(a). De même, le Virginia Code § 58.1-310 prévoit :
Lorsque le département estime qu'il est nécessaire d'examiner les déclarations de revenus fédérales ou une copie de celles-ci d'une personne physique, d'une succession, d'un trust, d'une société de personnes ou d'une société de capitaux afin de procéder à un contrôle approprié de ces déclarations, le département ou le commissionnaire du revenu a le droit de demander à ce contribuable de fournir cette déclaration ou une copie de celle-ci ainsi que tous les états, inventaires et tableaux à l'appui de cette déclaration.
Les contribuables ont pu justifier leurs pertes de jeu par des preuves telles que "les reçus des guichets automatiques des casinos, les chèques annulés à l'ordre des casinos...". . . et des relevés de cartes de crédit indiquant que de l'argent liquide a été avancé dans les casinos". Voir Coleman à l'adresse 14, citant Johnson v. Commissioner, T.C. Memo 2007-373. En l'espèce, il apparaît que les états financiers fournis par le contribuable incluent certains retraits effectués dans les casinos et certains paiements effectués directement aux casinos. Le département accordera une déduction pour ces retraits et paiements. Toutefois, les déclarations fournies comprennent également des retraits effectués dans des banques et d'autres lieux qui ne sont pas clairement liés à un casino d'après les descriptions données dans les documents. En l'absence d'informations d'identification plus précises, le ministère ne peut pas autoriser la déduction de ces retraits.
Intérêts hypothécaires
L'article 163(a) de l'IRC permet aux contribuables de déduire les intérêts hypothécaires payés pour une résidence principale. Le contribuable a soumis un formulaire 1098 pour les années d'imposition 2020 et 2021. Le département estime que ce formulaire est une preuve suffisante pour justifier le paiement des intérêts hypothécaires déductibles.
CONCLUSION
Ce cas sera renvoyé à l'auditeur pour qu'il ajuste le montant des déductions admissibles conformément à cette détermination. Le tableau ci-joint montre le type de transactions avec les casinos qui constituent une preuve acceptable des pertes de jeu. Les contribuables recevront alors des évaluations révisées pour les années d'imposition 2020 et 2021.
Les sections du code de Virginie citées sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4625.B