12 mars 2024
Re : Demande de décision : Impôt sur les entités intermédiaires
Cher. ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant l'application des dispositions du Virginia Code § 58.1-390.1 relatives à l'impôt sur les entités intermédiaires (Pass-through Entity Tax - PTET). et § 58.1-390.3 aux bénéficiaires d'un fonds de commerce.
FAITS
Le ***** Irrevocable Trust (le "Trust") est un business trust soumis à l'impôt en vertu du Virginia Code § 58.1-360. La fiducie détient des participations dans d'autres entités intermédiaires. La fiducie peut avoir un revenu net distribuable et des crédits d'impôt provenant de ces entités qui sont transmis à ses bénéficiaires. Les entités intermédiaires dans lesquelles la fiducie détient une participation peuvent faire un choix en vertu du Virginia Code § 58.1-390.3 d'être imposés au niveau de l'entité. La fiducie demande une décision selon laquelle elle peut transférer des crédits pour ces impôts à ses bénéficiaires.
ARRÊT
Un "propriétaire éligible" d'une PTE ayant fait un choix a droit à un crédit pour sa part proportionnelle de la taxe payée si toutes les autres conditions sont remplies. Voir le Virginia Code § 58.1-390.3 E. Virginia Code § 58.1-390.1 définit un "propriétaire éligible" comme "un propriétaire direct d'une entité intermédiaire qui est une personne physique assujettie à l'impôt en vertu de l'article 2 (§ 58.1-320 et seq.) ou une succession ou une fiducie assujettie à l'impôt en vertu de l'article 6 (§ 58.1-360 et suivants)" [souligné par l'auteur]. Ainsi, le Trust est un "propriétaire éligible" de toutes les entités intermédiaires dans lesquelles il détient une participation directe et, si les autres conditions sont remplies, il aurait droit à un crédit d'impôt pour sa part de l'impôt payé par ces entités en vertu du Virginia Code § 58.1-390.3. Toutefois, les bénéficiaires du trust ne sont pas des propriétaires éligibles de ces entités intermédiaires, car ils ne sont pas des "propriétaires directs" de ces entités. Le crédit autorisé par le Virginia Code § 58.1-390.3 E n'est disponible que pour les propriétaires directs et ne peut pas être répercuté sur les propriétaires indirects. En conséquence, les bénéficiaires du Trust n'ont droit à aucun crédit d'impôt attribuable à la propriété du Trust dans des PTE qui choisissent de payer le PTET au niveau de l'entité en vertu du Virginia Code § 58.1-390.3.
Les sections du code de Virginie citées sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles, & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : (804) *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4528.X