Mai 17, 2023
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente et d'utilisation des aéronefs
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation de la taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs émise à l'adresse ***** (le "contribuable") pour la période imposable se terminant en juillet 2020. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable est un transporteur aérien autorisé par la Federal Aviation Administration à opérer en tant que transporteur aérien en Virginia. À la suite d'un contrôle effectué par le ministère, le contribuable s'est vu imposer la taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs en raison du refus de l'exonération accordée aux transporteurs aériens. L'auditeur a refusé l'exonération parce que les opérations aériennes du contribuable ne répondent pas aux critères de service aérien régulier de l'exonération. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre des services aériens réguliers parce qu'il exerce ses activités en vertu de la réglementation fédérale de l'aviation (Federal Aviation Regulation, Part 135).
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-1502 prélève une taxe sur la vente au détail de tout aéronef vendu en Virginia et sur l'utilisation dans le Commonwealth de tout aéronef devant faire l'objet d'une licence délivrée par le ministère de l'aviation conformément au § 5.1-5. En règle générale, le montant de la taxe est 2% du (i) prix de vente de chaque aéronef vendu dans le Commonwealth ; (ii) prix de vente de chaque aéronef non vendu en Virginia mais devant faire l'objet d'une licence délivrée par le ministère de l'aviation ; ou (iii) recettes brutes mensuelles provenant de la location, de l'affrètement ou de toute autre utilisation d'un aéronef immatriculé pour un usage commercial en Virginia et détenu pour la vente par un revendeur qui a choisi d'être taxé conformément au Virginia Code § 58.1-1507.
Le Virginia Code § 58.1-1505 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs pour, "tout transporteur aérien opérant dans le commerce intra-étatique, interétatique ou étranger et fournissant un service aérien régulier tel que défini dans § 58.1-1501." Le Virginia Code § 58.1-1501 définit les "services aériens réguliers" comme "tout service régulier fourni par un transporteur aérien ou un transporteur aérien étranger opérant en vertu d'une autorisation délivrée par le ministère américain des transports et en vertu des règlements fédéraux de l'aviation, parties 121, 129, ou 135". Titre 14 du Code des règlements fédéraux (CFR) § 298.2 stipule que "[l]es services aériens réguliers sont les services de transport exploités sur des itinéraires conformément aux horaires de vol publiés ou aux contrats de courrier conclus avec le service postal américain".
L'aéronef en question est exploité en vertu de la réglementation fédérale de l'aviation (Federal Aviation Regulation Part 135). En vertu de la partie 135, un aéronef peut être exploité en tant que transporteur public fournissant des services aériens réguliers, ou en tant qu'opérateur à la demande proposant des vols affrétés. L'avion fournit des services aériens à la demande. Le contribuable affirme que l'exonération prévue par le Virginia Code § 58.1-1505 s'applique à tous les aéronefs exploités en vertu de la partie 135 (par exemple, à la fois les transporteurs publics et les aéronefs à la demande) et n'est pas limitée aux aéronefs exploités en tant que transporteurs publics fournissant des services aériens réguliers.
Le ministère n'est pas d'accord. Dans les cas d'interprétation d'une loi, le langage de la loi est le premier point d'interrogation. Voir Conyers c. Martial Arts World of Richmond, Inc, 273 Va. 96, 104, 639 S.E.2d 174, 178 (2007). "Lorsque les termes d'une loi ne sont pas ambigus, la Cour est liée par le sens ordinaire de ces termes. Id. Si une loi a plus d'une interprétation, la Cour "appliquera l'interprétation qui permettra de réaliser l'intention du législateur à l'origine de la loi". Id. Les termes de la loi sont interprétés "dans le contexte de l'ensemble de la loi". Blake c. Commonwealth, 288 Va. 375, 383, 764 S.E.2d 105, 108 (2014). L'exemption prévue par le Virginia Code § 58.1-1505 est limitée par le libellé de la loi à "tout transporteur aérien... fournissant un service aérien régulier..." Permettre l'application de l'exemption aux transporteurs aériens qui fournissent des services aériens à la demande rendrait une partie de la loi inutile.
Le contribuable mentionne l'historique législatif du projet de loi 1608 de la session 1995 de l'Assemblée générale, qui a modifié les conditions de l'exonération, pour étayer son argument. Cependant, le contexte législatif ne soutient pas l'interprétation de la loi par le contribuable. Conformément au résumé législatif du ministère 1995, publié en tant que document public 95-200 (6/30/1995) :
House Bill 1608...modifie la définition de la taxe sur les ventes et l'utilisation des aéronefs en ce qui concerne les services aériens réguliers afin de se conformer aux directives du ministère américain des transports et de l'administration fédérale de l'aviation. En vertu du titre IV de la loi fédérale sur l'aviation (Federal Aviation Act), sous-titre VII du titre 49 du code des États-Unis, le "service régulier" est défini comme un service de transport exploité sur des routes conformément à des horaires de vol publiés ou à des contrats de courrier conclus avec le service postal des États-Unis (U.S. Postal Service). Actuellement, un transporteur aérien doit desservir les aéroports de Virginia au moins cinq jours par semaine pour pouvoir bénéficier de l'exonération de la taxe sur les achats d'aéronefs. Ce projet de loi supprime le critère des cinq jours et permet à l'exemption de s'appliquer aux ventes d'aéronefs à des compagnies aériennes qui fournissent des services aériens réguliers de tout type sur la base de la définition fédérale.
La même définition du service régulier continue de s'appliquer en vertu des règlements fédéraux de l'aviation en vigueur. Voir 14 CFR 298.2.
En vertu de la doctrine de l'interprétation stricte, "les lois accordant des exonérations fiscales sont interprétées strictement contre le contribuable". Voir Commonwealth v. Community Motor Bus Co., Inc, 214 Va. 155, 157, 198 S.E.2d 619, 620 (1973). "L'exonération fiscale est l'exception et, en cas de doute, le doute est levé contre celui qui réclame l'exonération. Voir Golden Skillet Corp. c. Commonwealth, 214 Va. 276, 278, 199 S.E.2d 511, 513 (1972). En l'espèce, l'exemption prévue par le Virginia Code § 58.1-1505 est limitée aux transporteurs aériens offrant des services aériens réguliers et n'est donc pas étendue aux transporteurs aériens offrant des services à la demande.
L'évaluation est maintenue conformément à cette décision. Le solde doit être payé dans les 60 jours suivant cette décision afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires.
Les sections du Code of Virginia citées sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles, & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3851.A