Décisions du commissaire fiscal

15 mars 2023

Re : § 58.1-1821 Appel : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émis à l'adresse ***** (le "contribuable") pour la période imposable allant de janvier 2016 à décembre 2018. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.

FAITS

Le contribuable, une entité commerciale de Virginie, s'est engagé dans plusieurs transactions commerciales connexes, y compris la fabrication industrielle, la production et la sous-traitance. Dans le cadre du contrôle de deuxième génération, le vérificateur a déterminé que le contribuable était principalement un fabricant industriel et a considéré plusieurs achats et immobilisations comme des exceptions parce que le contribuable ne pouvait pas prouver que la taxe avait été correctement facturée et versée. Le contribuable a fait appel, contestant l'évaluation de la taxe relative à 1) une excavatrice utilisée dans le cadre de son processus de fabrication par jet d'eau, et 2) l'achat d'un nettoyeur à pression utilisé pour nettoyer et revêtir des articles qui sont réparés pour un client qui a un permis de paiement direct avec le ministère. À titre subsidiaire, le contribuable demande la suppression des pénalités et des intérêts. 

DÉTERMINATION

Exemption pour l'industrie manufacturière

Virginia Code § 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour les machines, les outils, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures utilisés directement et principalement par les fabricants industriels dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920 explique plus en détail les activités qui constituent des activités de fabrication exonérées et des exemples de biens meubles corporels qui sont exonérés ou imposables en vertu de l'exonération. Plus précisément, 23 VAC 10-210-920(C)(2) prévoit que les biens meubles corporels utilisés pour éliminer les déchets et les polluants d'une installation sont généralement imposables.  

Excavateur

Le contribuable soutient que l'excavateur devrait être exonéré de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation, comme les autres articles utilisés dans le processus de jet d'eau, parce qu'il fait partie intégrante de ce processus. Les informations fournies montrent cependant que l'excavateur est utilisé exclusivement pour éliminer les déchets produits lors du processus de jet d'eau et que le processus de jet d'eau est utilisé dans l'activité de fabrication. Comme indiqué ci-dessus, l'enlèvement des déchets n'est pas considéré comme faisant partie de l'activité de production exonérée.

Laveuse électrique

Le contribuable explique que le nettoyeur haute pression est utilisé exclusivement pour passivation (nettoyage & application d'une couche protectrice) d'articles pour son client qui dispose d'une autorisation de paiement direct, et le client demande au contribuable de ne pas facturer de taxe sur ses transactions. En général, la taxe n'est pas perçue sur les biens meubles corporels vendus à un client titulaire d'une autorisation de paiement direct.  

Le titre 23 VAC 10-210-920(F) stipule :

Permis de paiement direct. Un fabricant industriel peut demander un permis de paiement direct ... lorsqu'il n'est pas possible, au moment de l'achat d'un bien meuble corporel, de savoir comment il sera utilisé.  Lorsqu'une telle autorisation est délivrée par le ministère de la fiscalité, le fabricant peut déposer des copies de l'autorisation auprès des vendeurs et payer directement au ministère toute taxe due en fonction de l'utilisation des achats. Toutefois, un tel permis ne peut être délivré que s'il est subordonné à un accord en vertu duquel aucun comté ou ville ne subira la perte d'une quelconque recette locale au titre de la taxe sur les ventes ou l'utilisation en raison de la délivrance du permis.

La laveuse électrique en question n'a toutefois pas été vendue au client du contribuable. En revanche, il a été utilisé par le contribuable dans le cadre d'un contrat visant à fournir des services de réparation sur des biens meubles corporels utilisés par son client. Ainsi, les éléments de preuve disponibles ne permettent pas de conclure que le nettoyeur haute pression fait partie d'un processus de fabrication de nouveaux produits.  

Renonciation aux pénalités et aux intérêts

Le contribuable demande que, si l'évaluation est confirmée, les pénalités et les intérêts soient annulés et remboursés. Toutefois, aucune pénalité n'a été imposée au contribuable pour la cotisation en question. L'évaluation des intérêts est obligatoire en vertu du Virginia Code § 58.1-1812. Les intérêts ne sont pas imposés à titre de pénalité pour non-respect de la législation fiscale. Il s'agit plutôt d'une redevance pour l'utilisation de l'argent au cours d'une période donnée. En l'occurrence, le contribuable a disposé d'une somme d'argent qui était due à juste titre au Commonwealth.

CONCLUSION

Sur la base de cette décision, l'excavatrice a été jugée imposable à juste titre parce qu'elle était utilisée exclusivement pour l'enlèvement des déchets, ce qui n'est pas considéré comme une activité de production exonérée en vertu de l'exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation dans le secteur manufacturier. De même, la laveuse électrique a été jugée taxable à juste titre, car il ne s'agit pas d'un bien meuble corporel vendu au détenteur d'un permis de paiement direct, et elle ne semble pas non plus bénéficier d'une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Enfin, aucune pénalité n'a été imposée et le ministère n'est pas habilité à renoncer aux intérêts dans ce cas. En conséquence, l'évaluation est confirmée telle qu'elle a été émise. La cotisation ayant été intégralement payée, aucune autre mesure n'est nécessaire. 

Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles, & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse *****, ou par courrier électronique à l'adresse *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/2200-C