Lignes directrices relatives au crédit d'impôt pour les dons de denrées alimentaires
(Mise à jour octobre 17, 2023)
Introduction
Au cours de la session 2016, l'Assemblée générale de Virginie a adopté le projet de loi de la Chambre des représentants 1093 (2016 Acts of Assembly, Chapter 391) et le projet de loi du Sénat 580 (2016 Acts of Assembly, Chapter 304), qui établissent le crédit d'impôt pour les dons de cultures vivrières. Il s'agissait d'un crédit d'impôt sur le revenu des personnes physiques et morales pour certaines personnes engagées dans l'exploitation agricole ou la culture de produits alimentaires dans le Commonwealth et faisant don de ces produits à une banque alimentaire à but non lucratif. Il a expiré après l'année d'imposition 2022.
Au cours de la session 2023, l'Assemblée générale de Virginie a adopté le projet de loi de la Chambre des représentants 2445 (2023 Acts of Assembly, Chapter 165) et le projet de loi du Sénat 1525 (2023 Acts of Assembly, Chapter 166), qui ont converti le crédit d'impôt de la Virginie pour les dons de cultures vivrières, qui a expiré après l'année fiscale 2022, en crédit d'impôt pour les dons de produits alimentaires et ont apporté plusieurs modifications au crédit d'impôt.
Ces directives sont publiées par le ministère des impôts ("le ministère") afin de fournir des conseils actualisés aux contribuables concernant le crédit d'impôt pour les dons de nourriture pour les années d'imposition 2023 et suivantes. Ces lignes directrices ne sont pas des règles ou des règlements soumis aux dispositions de l'Administrative Process Act(Va. Code § 2.2-4000 et seq.) et sont publiées conformément à l'autorité générale du Tax Commissioner de superviser l'administration des lois fiscales du Commonwealth conformément au Va. Code § 58.1-202. Le cas échéant, des informations supplémentaires seront publiées et mises en ligne sur le site web du ministère, www.tax.virginia.gov.
Ces lignes directrices représentent l'interprétation par le département des lois pertinentes. Elles ne constituent pas une réglementation formelle et n'ont donc pas force de loi ou de règlement. Dans le cas où la décision finale d'un tribunal considère qu'une disposition de ces lignes directrices est contraire à la loi, les contribuables qui suivent ces lignes directrices seront traités comme s'appuyant sur des conseils écrits erronés aux fins de l'abandon des pénalités et des intérêts en vertu du Va. Code §§ 58.1-105, 58.1-1835, et 58.1-1845. En cas de doute sur l'application de ces lignes directrices, les contribuables sont encouragés à écrire au ministère pour obtenir une réponse écrite à leur question.
Vue d'ensemble
À partir de l'année d'imposition 2023, la Virginie autorise un crédit d'impôt sur le revenu des particuliers et des entreprises, appelé "Food Donation Tax Credit" (crédit d'impôt pour les dons alimentaires). Ce crédit est disponible pour certaines personnes exerçant une activité agricole qui font don à une banque alimentaire à but non lucratif des cultures vivrières qu'elles ont produites ou des aliments sains qu'elles ont produits dans le Commonwealth. Le montant du crédit est égal à 50 pour cent de la valeur marchande de ces aliments. Aucun contribuable n'est autorisé à demander plus de10,000 en crédits pour une année d'imposition. Le crédit n'est autorisé que dans la mesure où le montant total des crédits accordés pour un exercice fiscal ne dépasse pas le plafond annuel de crédit de250,000.
Le montant du crédit demandé ne peut excéder le montant total de l'impôt sur le revenu de la personne pour l'année d'imposition. Tout crédit non utilisé pour l'année fiscale pour laquelle le crédit a été accordé pour la première fois peut être reporté pour être déduit de l'impôt sur le revenu de la personne au cours des cinq années fiscales suivantes ou jusqu'à ce que le montant total du crédit d'impôt ait été utilisé, si cela se produit plus tôt.
Pour l'année fiscale 2016 jusqu'à l'année fiscale 2022, le crédit d'impôt sur le revenu des particuliers et des sociétés était appelé "Food Crop Donation Tax Credit" (crédit d'impôt pour les dons de cultures vivrières). Contrairement au crédit d'impôt pour les dons de produits alimentaires, le crédit d'impôt pour les dons de produits alimentaires était limité aux dons de produits alimentaires et était égal à 30 pour cent de la juste valeur marchande de la quantité de produits alimentaires donnés, sans dépasser un crédit global de5,000 pour tous les dons de ce type effectués au cours de cette année.
Définitions
"On entend par "activité agricole" l'activité agricole telle qu'elle est définie dans la loi Treas. Reg. § 1.175-3.
Par "don", on entend une "contribution ou un don" au sens de l'I.R.C. § 170(c).
On entend par "denrée alimentaire" une substance nutritive propre à la consommation humaine.
"Les cultures vivrières" sont les céréales, les fruits, les noix ou les légumes.
L'expression "cultivé ou produit par la personne" signifie que le donateur a participé directement à la culture ou à la production de la denrée alimentaire admissible. Le donateur est directement impliqué dans la culture ou la production des denrées alimentaires lorsqu'il a un intérêt lucratif dans la culture ou la production des denrées alimentaires, qu'il assume les risques liés à la culture ou à la production des denrées alimentaires et que sa supervision et son implication dans la culture ou la production des denrées alimentaires sont substantielles.
"Banque alimentaire à but non lucratif" désigne une entité située dans le Commonwealth qui est exonérée d'impôts en vertu de l'I.R.C. § 501(c)(3), tel qu'amendé ou renuméroté, et organisée dans le but principal de fournir de la nourriture aux nécessiteux.
On entend par "denrées alimentaires saines" les denrées alimentaires qui répondent à toutes les normes de qualité imposées par les lois ou réglementations fédérales, étatiques et locales, y compris les denrées alimentaires qui peuvent ne pas être facilement commercialisables en raison de leur apparence, de leur âge, de leur fraîcheur, de leur qualité, de leur excédent ou de toute autre condition.
L'expression "fournir des denrées alimentaires aux personnes démunies" désigne la distribution de denrées alimentaires aux personnes démunies, soit directement, soit par l'intermédiaire d'un réseau d'autres organisations.
On entend par "denrées alimentaires admissibles" les cultures vivrières, les denrées alimentaires saines ou les deux.
Déterminer si une organisation est une banque alimentaire à but non lucratif
" Pour être considérée comme une banque alimentaire à but non lucratif, ", une entité doit être organisée dans le but principal de fournir de la nourriture aux nécessiteux. Une entité sera généralement considérée comme "organisée dans le but principal de fournir de la nourriture aux nécessiteux" si elle est expressément organisée dans ce but et si elle est effectivement engagée principalement dans la fourniture de nourriture aux nécessiteux. D'autres faits et circonstances peuvent toutefois déterminer si une entité remplit la condition d'objet principal, quel que soit l'objet énoncé dans son acte constitutif. Les organisations qui ne sont pas sûres de pouvoir être considérées comme des banques alimentaires à but non lucratif peuvent demander une décision au ministère.
Certification écrite par une banque alimentaire à but non lucratif
Dans le cas de tout don de denrées alimentaires admissibles, une banque alimentaire à but non lucratif doit préparer une certification écrite qui identifie :
- La banque alimentaire à but non lucratif bénéficiaire. Elle doit inclure le nom de la banque alimentaire à but non lucratif, son numéro d'identification d'employeur, son adresse postale, son numéro de téléphone et la date à laquelle cette certification a été préparée. Elle doit également inclure le nom et la signature de la personne qui remplit la certification au nom de la banque alimentaire à but non lucratif.
- Le donateur. Elle doit comprendre le nom de la personne qui fait le don, son numéro de sécurité sociale ou son numéro d'identification d'employeur, son adresse postale et son numéro de téléphone.
- La date de la donation.
- Le nombre de livres et la juste valeur marchande des denrées alimentaires admissibles données. La juste valeur marchande doit être déterminée par la banque alimentaire à but non lucratif conformément à la section "Détermination de la juste valeur marchande" ci-dessous. La banque alimentaire à but non lucratif doit également identifier le type de denrées alimentaires données.
L'attestation écrite doit comprendre une déclaration de la banque alimentaire à but non lucratif bénéficiaire :
- Il s'agit d'une entité située dans le Commonwealth qui est exonérée d'impôts en vertu de l'I.R.C. § 501(c)(3) et qui est organisée dans le but principal de fournir de la nourriture aux nécessiteux,
- que l'utilisation et l'élimination des denrées alimentaires admissibles sont conformes aux exigences décrites dans la section "Utilisation et élimination des denrées alimentaires admissibles par la banque alimentaire à but non lucratif" ci-dessous, et
- Si la banque alimentaire à but non lucratif donataire a fourni des biens ou des services en contrepartie du don, et si c'est le cas, une description et une estimation de bonne foi de leur valeur ou, le cas échéant, une déclaration conformément à l'I.R.C § 170(f)(8)(B)(iii). Nonobstant ce qui précède, tout bien ou service non pris en compte aux fins du Treas. Reg. § 1.170A-13(f)(8) sont également ignorés aux fins du crédit d'impôt pour les dons de nourriture et ne doivent pas être décrits dans la certification.
L'attestation écrite doit être préparée et fournie dans les 30 jours suivant la donation.
Les banques alimentaires à but non lucratif peuvent télécharger le formulaire FCD-2 (Virginia Food Donation Certification) sur le site Internet du ministère(www.tax.virginia.gov).
Détermination de la juste valeur marchande
La certification écrite préparée par la banque alimentaire à but non lucratif donataire doit déterminer la juste valeur marchande des denrées alimentaires admissibles données. La juste valeur marchande doit être déterminée conformément à l'I.R.C. § 170, qui exige généralement la prise en compte de tous les faits et circonstances liés aux denrées alimentaires données, y compris leur intérêt, leur utilisation et leur rareté. La banque alimentaire à but non lucratif est tenue de déterminer le prix que le donateur aurait reçu s'il avait vendu ces denrées alimentaires sur le marché habituel sur lequel il a l'habitude de vendre, au moment et au lieu du don et, dans le cas d'un don de récoltes en quantité, dans la quantité donnée. Voir Treas. Reg. § 1.170A-1(c)(2). Toutefois, dans le cas d'un don de denrées alimentaires apparemment saines qui ne peuvent ou ne veulent pas être vendues uniquement en raison de normes internes du donateur, de l'absence de marché ou de circonstances similaires, ou parce qu'elles sont produites par le donateur exclusivement dans le but de les transférer à une banque alimentaire à but non lucratif, la juste valeur marchande de ce don sera déterminée conformément à l'article I.R.C. § 170(e)(3)(C)(v) :
- Sans tenir compte de ces normes internes, telles que l'absence de marché ou des circonstances similaires, ou de cet objectif exclusif, et
- En tenant compte du prix auquel les mêmes denrées alimentaires ou des denrées alimentaires substantiellement identiques (en termes de type et de qualité) sont vendues par le donateur au moment des donations (ou, si elles ne sont pas vendues à ce moment-là, dans un passé récent).
La juste valeur marchande calculée aux fins du crédit d'impôt pour les dons de denrées alimentaires ne peut en aucun cas être supérieure à la juste valeur marchande utilisée pour demander la déduction fédérale pour activités de bienfaisance en ce qui concerne un don particulier. Toutefois, la juste valeur marchande aux fins du Food Donation Tax Credit n'est pas soumise aux réductions prévues à l'I.R.C. § 170(e).
Exemple 1:
Au cours de l'année d'imposition 2024, le contribuable A fait don d'aliments admissibles dont la juste valeur marchande s'élève à1,000 à la date du don et dont la valeur ajustée s'élève à600. Étant donné que le crédit d'impôt pour les dons de nourriture est calculé avant les réductions prévues à l'I.R.C. § 170(e), le contribuable A sera considéré comme ayant fait don de $1,000 de nourriture aux fins de ce crédit d'impôt.
Étant donné que la détermination de la juste valeur marchande peut être indûment contraignante pour les banques alimentaires à but non lucratif dans certains cas, la banque alimentaire peut s'acquitter de son obligation de certifier la juste valeur marchande de l'une des manières suivantes :
- Acceptez le montant de la juste valeur marchande fourni par le donateur. Si cette option est choisie, le donateur doit fournir à la banque alimentaire à but non lucratif une copie d'une facture ou d'une autre déclaration indiquant le prix reçu par le donateur lors de la vente la plus récente d'aliments admissibles comparables.
- Déterminez la juste valeur marchande sur la base du prix moyen du marché de gros publié par le service des nouvelles du marché du ministère américain de l'agriculture pour les denrées alimentaires admissibles données sur le marché régional le plus proche pendant le mois au cours duquel le don est effectué. Le prix moyen du marché de gros est déterminé sans tenir compte de la catégorie ou de la qualité des denrées alimentaires et comme si la quantité de denrées alimentaires données était commercialisable.
Lorsqu'un donateur transfère des denrées alimentaires admissibles à une banque alimentaire à but non lucratif en échange d'une contrepartie inférieure à la juste valeur marchande des denrées, il est considéré comme ayant effectué une "vente à prix réduit" aux fins de la déduction fédérale pour activités de bienfaisance. Une vente à des conditions avantageuses est traitée en partie comme une contribution ou un don à une œuvre de bienfaisance et en partie comme une vente ou un échange de biens. Les procédures permettant de déterminer la déduction fédérale pour don de charité pour la partie donation et le gain ou la perte sur la partie vente sont communément appelées les "règles de la vente à prix réduit". Dans la mesure où le transfert est considéré comme une contribution caritative ou un don en vertu des règles fédérales en matière de vente à des conditions avantageuses, il sera considéré comme un don aux fins du présent crédit d'impôt. Par conséquent, la juste valeur marchande ne sera déterminée que pour la partie des denrées alimentaires transférées qui sont considérées comme des dons en vertu des règles fédérales relatives aux ventes à des conditions avantageuses.
Exemple 2:
Au cours de l'année d'imposition 2024, le contribuable B vend des denrées alimentaires admissibles à une banque alimentaire à but non lucratif pour un montant de200. Ces denrées alimentaires ont une juste valeur marchande de1,200 à la date du don et une valeur ajustée de600. En appliquant les règles fédérales relatives aux ventes à des conditions avantageuses, le contribuable B sera considéré comme ayant fait don de $1,000 de nourriture ($1,200 juste valeur marchande - $200 montant réalisé) aux fins de ce crédit d'impôt.
Bien que la banque alimentaire à but non lucratif donataire soit tenue de déterminer la juste valeur marchande des denrées alimentaires admissibles données aux fins de la certification écrite, le donateur est en fin de compte responsable de prouver qu'il est admissible à ce crédit d'impôt pour le montant demandé dans sa demande et dans sa déclaration d'impôt sur le revenu de la Virginie. Par conséquent, le donateur doit conserver en temps utile et avec précision les documents nécessaires pour justifier, entre autres, la juste valeur marchande des denrées alimentaires données. Les donateurs ne seront pas tenus de présenter ces documents avec leur demande ou leur déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie, mais le ministère peut les demander lors de l'examen d'une demande ou de la vérification d'une déclaration d'impôt sur le revenu.
Utilisation et élimination des denrées alimentaires admissibles par les banques alimentaires à but non lucratif
Pour que le don donne droit au crédit d'impôt, la banque alimentaire à but non lucratif doit certifier que les conditions suivantes seront remplies.
Exigence selon laquelle l'utilisation des dons de denrées alimentaires admissibles doit être liée à la fourniture de denrées alimentaires aux personnes démunies
L'utilisation des denrées alimentaires admissibles doit être liée à la fourniture de denrées alimentaires aux personnes dans le besoin. Pour déterminer si les denrées alimentaires sont utilisées de cette manière, les dispositions du Treas. Reg. § 1.170A-4A(b)(2)(ii)(A) sont applicables, sauf que :
- Les denrées alimentaires admissibles doivent être utilisées pour fournir des denrées alimentaires aux personnes dans le besoin, et
- La banque alimentaire à but non lucratif donataire ne peut pas transférer les denrées alimentaires admissibles pour les utiliser en dehors de la Virginie.
Aux fins de cette exigence, la définition des "nécessiteux" dans le Treas. Reg. Le § 1.170A-4A(b)(2)(ii)(D) s'applique.
Interdiction d'utiliser des dons de denrées alimentaires admissibles en contrepartie de services rendus ou de biens personnels achetés
En règle générale, la banque alimentaire à but non lucratif donataire (ou tout cessionnaire ultérieur) ne peut pas utiliser les denrées alimentaires admissibles données en contrepartie de services rendus ou de biens personnels achetés. Néanmoins, les aliments donnés peuvent être transférés ou vendus par la banque alimentaire à but non lucratif aux nécessiteux, à d'autres banques alimentaires à but non lucratif ou à des organisations qui ont l'intention d'utiliser les aliments pour fournir de la nourriture aux nécessiteux. Dans la mesure où les denrées alimentaires sont vendues, ces ventes doivent être conformes aux dispositions du Treas. Reg. § 1.170A-4A(b)(3). Si d'autres banques alimentaires ou organisations à but non lucratif reçoivent ou achètent les denrées alimentaires données, elles seront soumises à toutes les restrictions relatives à l'utilisation des denrées alimentaires comme si elles étaient la banque alimentaire à but non lucratif donataire.
Administration du crédit d'impôt
Pour bénéficier du crédit d'impôt pour les dons de denrées alimentaires, les donateurs doivent en faire la demande auprès du ministère en remplissant le formulaire FCD-1, qui peut être téléchargé à partir du site web du ministère(www.tax.virginia.gov). Ce formulaire et les pièces justificatives doivent être complétés et envoyés au plus tard le 1 de l'année qui suit l'année d'imposition au cours de laquelle les dons ont été effectués. Aucun donateur ne peut demander plus de10,000 de crédits pour une année d'imposition. Chaque donateur qui demande le crédit d'impôt pour les dons alimentaires doit obtenir une certification écrite (formulaire FCD-2) de la banque alimentaire à but non lucratif bénéficiaire. Cette certification écrite (formulaire FCD-2) doit ensuite être jointe au formulaire FCD-1.
Le montant maximum des crédits d'impôt pour les dons de nourriture pour tous les contribuables éligibles est limité à250,000 pour chaque année fiscale. Si le montant des crédits demandés dépasse250,000, le département attribuera tous les crédits au prorata. Le département examinera toutes les demandes pour vérifier qu'elles sont complètes et notifiera les erreurs éventuelles aux donateurs avant le mois de mars 1 de l'année civile au cours de laquelle le formulaire FCD a été soumis. Si des informations supplémentaires sont nécessaires, elles doivent être fournies au plus tard le mars 15 de l'année en question pour que le crédit d'impôt soit pris en compte. Le département notifiera à tous les donateurs éligibles le montant des crédits alloués avant le mois d'avril 1 de l'année civile au cours de laquelle le formulaire FCD a été soumis.
Dès réception de la notification du montant du crédit par le ministère, le donateur peut demander le crédit sur sa déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia. Si un contribuable ne reçoit pas la notification du montant du crédit autorisé avant la date limite de dépôt de sa déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie, il peut déposer sa déclaration pendant la période de prolongation ou déposer sa déclaration initiale sans demander le crédit, puis déposer une déclaration modifiée une fois qu'il a reçu la notification du montant du crédit autorisé.
Le montant du crédit demandé ne peut excéder l'impôt sur le revenu dû par le contribuable pour l'année d'imposition. Toutefois, dans la mesure où le montant du crédit accordé à un contribuable dépasse l'impôt sur le revenu dont il est redevable, il peut reporter le crédit sur l'impôt sur le revenu dont il est redevable au cours des cinq années imposables suivantes ou jusqu'à ce que le montant total du crédit d'impôt ait été utilisé, si cela se produit plus tôt. Les crédits d'impôt accordés à une société de personnes, à une société à responsabilité limitée ou à une petite société commerciale (S corporation) sont attribués aux partenaires individuels, aux membres ou aux actionnaires, respectivement, au prorata de leur propriété ou de leur participation dans ces entités commerciales.
Ajout au revenu
Dans la mesure où le crédit d'impôt pour les dons de denrées alimentaires est accordé pour un don, un ajout au revenu brut ajusté fédéral, dans le cas des particuliers, ou au revenu imposable fédéral, dans le cas des sociétés, sera nécessaire pour tout montant demandé en tant que déduction de l'impôt fédéral sur le revenu pour ce don.
Exemple 3:
Le contribuable C est un particulier exerçant une activité agricole qui fait un don de denrées alimentaires admissibles au cours de l'année d'imposition 2024. Ces denrées alimentaires ont une juste valeur marchande de1,000 à la date du don et une valeur ajustée de600. Le contribuable C a demandé une déduction pour contribution caritative fédérale de800, après avoir pris en compte les réductions prévues par l'I.R.C. § 170(e). Étant donné que le crédit d'impôt pour les dons de nourriture est calculé avant les réductions prévues à l'I.R.C. § 170(e), le contribuable C est considéré comme ayant fait don de $1,000 de nourriture aux fins de ce crédit d'impôt. Aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginie, le contribuable C a reçu et demandé sur sa déclaration d'impôt sur le revenu de l'année imposable 2024 un crédit égal à 50 pour cent de la juste valeur marchande de leur donation, soit $500 ($1,000 x 50% ).
Ainsi, le contribuable C devra déclarer un ajout au revenu brut ajusté fédéral sur sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie, égal au montant de la déduction fédérale pour contribution caritative demandée pour ce don, soit800.
Exemple 4:
Le contribuable D est un particulier exerçant une activité agricole qui fait un don de denrées alimentaires admissibles au cours de l'année d'imposition 2024. Ces aliments ont une valeur marchande de40,000 à la date du don et une valeur ajustée de24,000. Dans sa déclaration de revenus fédérale pour l'année d'imposition 2024, le contribuable D a demandé une déduction pour contribution caritative fédérale de32,000, après avoir pris en compte les réductions prévues par l'I.R.C. § 170(e). Étant donné que le crédit d'impôt pour les dons de nourriture est calculé avant les réductions prévues à l'I.R.C. § 170(e), le contribuable D est considéré comme ayant fait don de $40,000 de nourriture aux fins de ce crédit d'impôt. Toutefois, étant donné qu'aucun contribuable n'est autorisé à demander plus de10,000 en crédits pour une année d'imposition, le contribuable D ne peut recevoir un crédit que pour20,000 de son don (calculé comme suit :20,000 x 50% =10,000$).
Le contribuable D doit déclarer un ajout au revenu brut ajusté fédéral dans sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie. Cependant, ils ne sont tenus de déclarer une addition que pour la partie de leur déduction caritative fédérale attribuable au don de20,000 pour lequel ils ont également reçu un crédit de Virginie. Cet ajout est calculé comme suit :
$32,000 x 20,000/40,000 = $16,000.
Par conséquent, le contribuable D devra déclarer un supplément de16,000 à son revenu brut ajusté fédéral.
En vertu de la législation fédérale relative à l'impôt sur le revenu, les donateurs qui n'ont pas le droit de demander la déduction d'une contribution caritative au cours de l'année d'imposition peuvent être autorisés à reporter la déduction sur les années d'imposition suivantes. Dans ce cas, l'ajout est requis au cours de l'année ou des années d'imposition durant lesquelles la déduction fédérale pour contributions caritatives attribuable au don est demandée, indépendamment de l'année d'imposition durant laquelle le don a été effectué.
Exemple 5:
Supposez les mêmes faits que dans l'exemple 3, mais supposez également que le contribuable C demande une déduction de200 au titre de ces contributions dans sa déclaration de revenus fédérale pour l'année d'imposition 2024. La déduction restante de600 est reportée et demandée sur leur déclaration de revenus fédérale pour l'année d'imposition 2025. Sur sa déclaration de revenus de Virginie ( 2024 ), le contribuable C demande un crédit égal à300.
Étant donné que la déduction fédérale est demandée sur deux années imposables, l'addition du contribuable C doit également être déclarée sur sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie sur deux années imposables. Par conséquent, le contribuable C serait soumis à un ajout de $200 à son revenu brut ajusté fédéral au cours de l'année d'imposition 2024 et à un ajout de $600 à son revenu brut ajusté fédéral au cours de l'année d'imposition 2025.
Informations complémentaires
Ces lignes directrices sont disponibles en ligne dans la section Lois, Règles & Décisions du site web du ministère, à l'adresse www.tax.virginia.gov. Pour de plus amples informations, veuillez contacter le département à l'adresse suivante : (804) 786-2992.
Approuvé :
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
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