Déclaration modifiée - Prescription
Août 31, 2023
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur les sociétés émises à l'encontre de votre client, ***** et ***** (les "contribuables"), pour les exercices fiscaux terminés respectivement les mois de décembre 31, 2012 et 2013. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre courrier.
FAITS
Les contribuables ont déposé des déclarations consolidées d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginia pour les années d'imposition en cause. Lors de l'audit, le département a supprimé certaines filiales des contribuables des déclarations consolidées au motif qu'elles n'avaient pas de lien avec la Virginie en matière d'impôt sur le revenu. La suppression de ces entités a entraîné des ajustements des facteurs de répartition des groupes et des déductions pour les pertes d'exploitation nettes (NOL).
Les contribuables ont fait appel, soutenant que 1) certaines sociétés affiliées ont effectué à tort des ventes en Virginie ; 2) une autre société affiliée aurait dû être retirée des déclarations consolidées parce qu'elle n'avait pas de ventes en Virginie et donc pas de nexus ; et 3) les contribuables ont commis de nombreuses erreurs dans la déclaration des NOLs aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu.
DÉTERMINATION
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-20-160 énonce les recours possibles pour un contribuable qui estime qu'une évaluation est erronée. Dans ce cas, les contribuables ont choisi de déposer un recours administratif en vertu du Virginia Code § 58.1-1821. Voir le titre 23 VAC 10-20-160 A 2. Ce recours "peut être utilisé pour contester tout ou partie des questions liées à une évaluation". Voir id. Les recours administratifs doivent, entre autres, inclure une déclaration "exposant chaque erreur alléguée dans l'évaluation, les motifs sur lesquels le contribuable s'appuie et tous les faits pertinents pour la contestation du contribuable". Voir le titre 23 VAC 10-20-165 D 1 f. Les contribuables n'ont toutefois pas allégué d'erreurs particulières dans l'évaluation. En fait, les contribuables ont reconnu que le département avait correctement supprimé les filiales des déclarations consolidées. Les questions soulevées par les contribuables, à savoir les erreurs qu'ils auraient commises en déclarant les ventes en Virginie et en comptabilisant les NOL au niveau fédéral, n'ont pas fait l'objet de l'audit.
Titre 23 VAC 10-20-160 A 3 explique que la procédure de déclaration modifiée "peut être utilisée pour modifier une déclaration sur la base de faits nouveaux ou nouvellement découverts, tels que des erreurs découvertes dans la déclaration initiale ou un changement dans le revenu imposable fédéral". Les problèmes décrits par les contribuables dans leur appel découlent clairement des erreurs de déclaration qu'ils auraient eux-mêmes commises dans leurs déclarations initiales. Étant donné qu'aucune erreur n'a été commise dans l'évaluation de l'audit, la demande des contribuables n'est pas considérée comme un appel au sens du Virginia Code § 58.1-1821.
En règle générale, le Virginia Code § 58.1-1823 permet à un contribuable de déposer une déclaration modifiée dans un délai de trois ans à compter du dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais. Dans ce cas, le délai général est dépassé depuis longtemps. Toutefois, il existe un certain nombre d'exceptions à la règle générale en présence de circonstances spécifiques. À l'heure actuelle, il n'existe aucune circonstance permettant aux contribuables de déposer des déclarations modifiées en vertu de l'une des exceptions énoncées dans le Virginia Code § 58.1-1823. Bien que les contribuables puissent payer les cotisations et déposer des déclarations modifiées dans les deux ans, comme le permet le Virginia Code § 58.1-1823(iv), ces déclarations doivent se limiter aux questions liées uniquement aux cotisations. Comme expliqué ci-dessus, les questions soulevées par les contribuables dans le présent recours sont toutefois distinctes de celles soulevées lors de l'audit.
De même, le délai de trois ans pour déposer une demande de remboursement au titre du Virginia Code § 58.1-1824 a expiré depuis longtemps, même si les contribuables avaient payé les cotisations, ce qui n'est pas le cas. En tout état de cause, les contribuables auraient dû alléguer des erreurs particulières dans les évaluations pour lesquelles ils déposaient une demande de protection, et comme indiqué ci-dessus, les contribuables ne contestent pas réellement la base des évaluations. Voir le titre 23 VAC 10-20-190 A 2.
Par conséquent, les cotisations sont maintenues et restent dues et exigibles. Les contribuables recevront des factures actualisées, qui incluront les intérêts courus à ce jour. Les contribuables doivent effectuer le paiement dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
Les articles du code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : (804) *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
[ÁR/1209m]