Décisions du commissaire fiscal

Mai 5, 2022

Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") demandant une décision sur l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation des matériaux et des services fournis par le contribuable. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre courrier.  

FAITS

Le contribuable conçoit et installe des systèmes de communication sans fil qui améliorent la puissance des signaux radio dans les bâtiments en Virginie. Le contribuable demande une décision concernant l'application de la taxe de vente au détail et d'utilisation de la Virginie à plusieurs transactions communes entre le contribuable et ses clients. Chaque question sera traitée séparément.

ARRÊT

Question 1: Parfois, les clients fournissent des certificats d'exonération de la taxe sur les ventes, d'autres fois, nous procédons à une vente directe du système installé. Quelle est l'application fiscale de ces transactions ?

Conformément au Virginia Code § 58.1-612, le contribuable est considéré comme un "dealer" si, entre autres, il vend ou offre de vendre des biens meubles corporels en Virginie. Tout concessionnaire réputé avoir une activité commerciale suffisante en Virginie, conformément au Virginia Code § 58.1-612 C ou D, est tenu de s'enregistrer auprès du Département, de déposer des déclarations, de collecter et de payer tout impôt dû. Voir le titre 23 VAC 10-210-480.  Aux fins de la présente demande de décision, le ministère part du principe que le contribuable peut être considéré comme un concessionnaire au sens de la loi.

Le Virginia Code § 58.1-623 prévoit :

A. Toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe, jusqu'à preuve du contraire. La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre...

B. Le certificat mentionné dans la présente section libère la personne qui le prend de toute responsabilité pour le paiement ou la perception de la taxe, sauf si le commissaire fiscal l'informe que ce certificat n'est plus acceptable. Ce certificat est signé par le contribuable et porte son nom et son adresse ; il indique le numéro du certificat d'enregistrement, le cas échéant, délivré au contribuable ; il indique la nature générale des biens meubles corporels vendus, distribués, loués ou stockés, ou devant être vendus, distribués, loués ou stockés en vertu d'un certificat d'exemption générale ; et il se présente, pour l'essentiel, sous la forme prescrite par le commissaire aux impôts...

Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-280 explique plus en détail, 

A. Toutes les ventes, tous les baux et toutes les locations de biens meubles corporels sont soumis à la taxe jusqu'à preuve du contraire. La charge de la preuve de la non-application de la taxe incombe au concessionnaire, à moins qu'il ne prenne, de bonne foi, de l'acheteur ou du locataire, un certificat d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi. Le certificat restera en vigueur sauf si le département des impôts notifie qu'il n'est plus acceptable. Toutefois, un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent à première vue n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après notification...

B. L'utilisation légitime des certificats d'exemption est essentielle. Toutes les personnes concernées doivent faire preuve d'une prudence et d'un discernement raisonnables pour éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exonération faux, frauduleux ou de mauvaise foi. Un certificat d'exemption ne peut pas être utilisé pour acheter en franchise de taxe un bien meuble corporel qui n'est pas couvert par le libellé exact du certificat.

Par conséquent, le contribuable n'est pas tenu de collecter et de verser la taxe sur les ventes lorsqu'il reçoit d'un client un certificat d'exemption de revente acceptable. Le contribuable doit prendre les précautions nécessaires pour s'assurer que les certificats d'exonération portent toujours les informations requises et sont applicables aux biens meubles corporels achetés. Le contribuable est tenu de tenir et de conserver pendant au moins trois ans les registres de ses ventes taxables et non taxables, y compris les certificats d'exonération et de revente, nécessaires pour déterminer l'impôt dont il est redevable. Voir le Virginia Code § 58.1-633 et le titre 23 VAC 10-210-470.

Question 2: Si un client fournit un certificat d'exemption, sommes-nous toujours soumis à la taxe d'utilisation sur les achats ?  

La taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation de la Virginie fonctionnent ensemble pour assurer l'application cohérente d'une taxe générale sur les ventes au détail (ou finales) de biens meubles corporels. La seule nécessité des dispositions relatives à la taxe d'utilisation est d'inclure dans la taxe sur les ventes les transactions de vente de biens qui ont lieu en dehors de l'État mais qui doivent être utilisées dans l'État par l'acheteur. Voir United States v. Forst, 442 F.Supp. 920 (1977). 

Comme indiqué dans la réponse à la question 1, si le contribuable reçoit un certificat d'exonération complet et l'accepte de bonne foi, les articles destinés à la revente peuvent être vendus en exonération de la taxe sur les ventes. Le contribuable n'est pas tenu de verser l'impôt au ministère lorsque la vente est destinée à la revente et qu'un certificat d'exonération valide figure dans le dossier de la transaction.  

On ne voit pas très bien à quels achats le contribuable fait référence ni pourquoi ces achats seraient soumis à la taxe d'utilisation. Le contribuable serait soumis à la taxe d'utilisation sur les achats de biens meubles corporels destinés à sa propre utilisation ou consommation, et non à la revente à des clients, pour lesquels la taxe de vente de Virginia n'a pas été facturée, ou n'a pas été facturée correctement, lors de l'achat.  

Question 3: Les amplificateurs bidirectionnels peuvent être retirés par le client, ce qui rend le système non opérationnel, alors que le câblage reste dans le bâtiment. Ces éléments sont-ils considérés comme des améliorations immobilières ou des biens meubles corporels ? 

Les amplificateurs bidirectionnels sont des amplificateurs de signal qui soutiennent la communication bidirectionnelle dans un bâtiment pour améliorer la force du signal cellulaire ou la communication radio bidirectionnelle. Le retrait de l'amplificateur rend le système non opérationnel.  Afin de déterminer si l'amplificateur et son câblage sont des améliorations immobilières ou des biens meubles corporels, un test à trois volets doit être utilisé.  

Dans l'affaire Danville Holding Corp. c. Clement, 178 Va. 223Dans l'arrêt de la Cour suprême de Virginie, 16 S.E.2d 345 (1941), la Cour suprême de Virginie a énoncé trois règles générales à appliquer pour déterminer si un bien meuble corporel est un accessoire fixe, et donc considéré comme faisant partie du bien immobilier à des fins fiscales, ou s'il reste un bien meuble soumis à l'impôt en tant que bien meuble corporel d'entreprise. Les trois critères sont les suivants (1) l'annexion du chattel (bien) à l'immeuble, réelle ou constructive ; (2) son adaptation à l'usage ou au but auquel la partie de l'immeuble à laquelle il est relié est affectée ; et (3) l'intention des parties, c'est-à-dire l'intention du propriétaire du chattel d'en faire un ajout permanent à la propriété franche.  Voir Id. sur 232.

Pour que les règles s'appliquent, il est présumé que le bien est annexé à l'immeuble sous une forme ou une autre. Dans sa décision, la Cour a noté que l'intention "de la partie qui procède à l'annexion est la considération primordiale et déterminante." Id sur 232. En outre, la Cour a déclaré que chaque cas de fixation doit être décidé en fonction des faits et des circonstances qui lui sont propres.

Annexe à la Realty 

Pour satisfaire à ce critère, l'annexion d'un bien mobilier doit être réelle ou implicite.  Dans l'affaire Danville Holding ( 232), la Cour a conclu que "la méthode ou l'étendue de l'annexion n'a que peu de poids, sauf dans la mesure où elles sont liées à la nature de l'article, à l'usage auquel il est destiné et à d'autres circonstances qui indiquent l'intention de la partie qui procède à l'annexion." En d'autres termes, tant qu'un bien meuble est attaché à un bâtiment pour réaliser le but pour lequel ce bâtiment a été érigé, et pour augmenter sa valeur pour l'occupation ou l'utilisation, ce bien meuble peut faire partie de l'immeuble même s'il peut être enlevé sans dommage pour lui-même ou pour le bâtiment.

Adaptation à l'usage ou à la destination du bien ou de l'immeuble

Si le bien attaché est essentiel aux fins pour lesquelles le bâtiment (ou l'immeuble) est utilisé ou occupé, il sera généralement considéré comme un accessoire fixe, même si son annexion au bâtiment est telle qu'il peut être séparé sans dommage pour le bien mobilier ou le bâtiment.

L'intention des parties 

La Cour a souligné que l'intention de la partie qui procède à l'annexion est le principal critère à prendre en compte pour déterminer si le bien meuble a été transformé en accessoire fixe. Bien que l'intention ne doive pas nécessairement être exprimée en mots, elle doit pouvoir être déduite de la nature du bien annexé, du but dans lequel il a été annexé, de la relation de la partie procédant à l'annexion, ainsi que de la structure et du mode d'annexion.

L'intention de faire d'un objet mobilier un élément permanent de l'immeuble doit apparaître de manière affirmative et évidente. Si la question est laissée dans le doute et l'incertitude, les qualités juridiques de l'article ne sont pas modifiées et il doit être considéré comme un bien meuble. Mullins v. Sturgill, 192 Va. 653 (1951).

L'objectif de cette amélioration est de renforcer la puissance du signal dans l'ensemble du bâtiment pour les occupants. Bien que les amplificateurs soient câblés dans les bâtiments par le contribuable, il s'agit de composants conçus pour être retirés en cas de déménagement de l'occupant. Sur la base de cette description, les amplificateurs ne semblent pas être annexés de manière affirmative et évidente à l'immeuble et ne seraient pas considérés comme une accession permanente à l'immeuble et resteraient des biens meubles corporels dès leur installation. 

Question 4: Les envois sont-ils taxables et à qui ?

Virginia Code § 58.1-609.5 3 stipule que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas aux "frais de transport indiqués séparément". Le titre 23 VAC 10-210-6000 A stipule :

La taxe ne s'applique pas aux frais de transport ou de livraison ajoutés à une vente taxable, à condition que ces frais de transport soient mentionnés séparément sur la facture adressée au client. Si les frais de transport ou de livraison ne sont pas mentionnés séparément sur la facture, ils seront intégrés au prix de vente du bien et soumis à la taxe.
 
Le titre 23 VAC 10-210-6000 B stipule que :

Dans la présente section, les termes "transport" et "frais de livraison" désignent les frais de livraison du vendeur à l'acheteur, communément appelés "transport-out", et comprennent les frais d'affranchissement ou de transporteur public.  Les frais de transport et de livraison ne comprennent pas les frais de transport d'un fabricant à l'établissement d'un détaillant pour les achats destinés à la revente, ni les frais de manutention.

Par conséquent, les frais d'expédition ne sont pas soumis à la taxe s'ils sont indiqués séparément. La politique de longue date du ministère est que les montants facturés pour l'expédition deviennent imposables lorsqu'ils sont combinés en une seule fois avec d'autres frais imposables, y compris les frais de manutention. La taxe sur les ventes est facturée à l'acheteur mais doit être collectée et reversée par le vendeur. En tant que tel, selon les principes établis de longue date de la loi sur les taxes de vente et d'utilisation, le département peut demander le paiement de la taxe à l'une ou l'autre des parties.

Cette réponse est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent. 

Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse *****, ou par courrier électronique à l'adresse *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1664.C