Avril 19, 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2017.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia pour l'année d'imposition 2017. Aucune déclaration n'ayant été déposée, le département a demandé des informations complémentaires afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginie. En l'absence de réponse, le département a établi une évaluation. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il est résident de ***** (État A).
DÉTERMINATION
Résidence
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Sur la base des informations fournies dans le cadre de l'appel du contribuable, ce dernier n'était pas un résident domicilié en Virginie pour l'année d'imposition 2017. En outre, les informations fournies indiquent qu'il n'a pas passé suffisamment de jours en Virginie sur le site 2017 pour être considéré comme un résident effectif. Le contribuable n'était donc pas imposable en tant que résident de Virginie et n'était pas tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu de résident de Virginie ( 2017 ).
Non-résidents
Les personnes physiques qui ne sont ni domiciliées ni résidentes effectives de Virginie et qui ont des revenus provenant de sources de Virginie sont imposées en tant que non-résidents, sauf si elles répondent à l'exception de dépôt décrite dans le Virginia Code § 58.1-321. Voir le Virginia Code § 58.1-325. Le revenu imposable en Virginie d'un non-résident est calculé en multipliant son revenu imposable en Virginie (calculé comme s'il était résident) par le rapport entre son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de source virginienne et son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de toutes sources. Le Virginia Code § 58.1-302 limite le terme "revenus et déductions provenant de sources de Virginia" aux éléments de revenus, gains, pertes et déductions attribuables à (1) la propriété de tout intérêt dans des biens immobiliers ou personnels tangibles en Virginia, (2) une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginia, ou (3) des prix payés par le département de la loterie de Virginia, et des gains de jeux de hasard provenant de paris placés ou payés dans un lieu situé en Virginia. Par conséquent, un non-résident dont les revenus proviennent de Virginie est tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents de Virginie, à moins que l'exemption de déclaration ne s'applique. Voir Virginia Code § 58.1-341 A 2.
Les dossiers du ministère indiquent que le contribuable a perçu des revenus salariaux d'un employeur qui a retenu l'impôt sur le revenu de la Virginie. Pendant que l'appel était en cours, le département a demandé au contribuable, par lettres datées de novembre 19, 2021, et de janvier 7, 2022, des informations complémentaires sur la nature et la provenance de ces revenus. À ce jour, le contribuable n'a pas répondu aux demandes d'information. Il est donc raisonnable pour le Département de supposer que ce revenu provenait de sources de Virginia. En outre, le revenu brut ajusté du contribuable en Virginie, défini comme le revenu brut ajusté fédéral avec les modifications spécifiées dans le Virginia Code § 58.1-322.01 et § 58.1-322.02, a dépassé le seuil de dépôt fixé par le Virginia Code § 58.1-321. Le contribuable était donc tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents de Virginie.
CONCLUSION
Bien que le contribuable n'ait pas été résident de Virginie au cours de l'année fiscale 2017, il semble qu'il ait été tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu de non-résident de Virginie pour déclarer les revenus provenant de sources de Virginie.
Le contribuable aura donc la possibilité de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents de Virginie pour l'année fiscale 2017. En outre, le contribuable doit joindre une copie complète de sa déclaration fédérale 2017 et de tous les formulaires W-2. La déclaration doit être soumise dans les 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Attn : *****, Appeals & Rulings Unit, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203. Dès réception, la déclaration sera examinée et la cotisation sera ajustée, le cas échéant. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera ajustée sur la base des meilleures informations disponibles.
Les sections du Code of Virginia citées sont disponibles en ligne à l'www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3822.X