8 mars 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2020.
FAITS
Le contribuable, propriétaire d'une exploitation agricole, a demandé un crédit d'impôt pour la gestion des meilleures pratiques agricoles sur sa déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie ( 2020 ). Après examen, le département a refusé le crédit et a émis une évaluation. Le contribuable a fait appel, soutenant qu'il pouvait demander le crédit en tant que propriétaire unique de l'exploitation agricole.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-339.3 fournit :
[Toute personne qui se consacre à la production agricole pour le marché, ou qui possède des équidés qui créent des besoins de meilleures pratiques de gestion agricole pour réduire les polluants de sources diffuses, et qui a mis en place un plan de conservation des sols approuvé par le district local de conservation des sols et de l'eau (SWCD), se verra accorder un crédit remboursable contre ... . [impôt sur le revenu des particuliers] . . d'un montant égal à 25 pour cent des premiers $100,000 dépensés par le particulier pour les meilleures pratiques de gestion agricole.
Le crédit a été refusé dans la déclaration individuelle de Virginie ( 2020 ) parce qu'il a été demandé par le contribuable sous son numéro de sécurité sociale alors que l'exploitation agricole elle-même avait un numéro d'identification d'employeur fédéral (FEIN). Le département a constaté que le certificat de crédit avait été délivré à l'exploitation agricole, mais qu'il n'avait pas été attribué par l'intermédiaire d'une entité intermédiaire (PTE). Le contribuable soutient qu'il pouvait demander le crédit sur sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie parce que l'exploitation agricole était exploitée en tant que propriétaire unique.
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code auront la même signification que celle prévue dans le code des revenus internes (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de Virginia (VTI) par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du Code de Virginia.
Aux fins de l'attribution du crédit, le Virginia Code § 58.1-339.3 D prévoit que les propriétaires de la PTE, qui peut être une société de personnes, une société à responsabilité limitée ou une société S, recevront le crédit au prorata de leur part de propriété. En règle générale, un propriétaire unique est une personne qui possède une entreprise non constituée en société et qui n'a pas besoin d'un FEIN. Treas. Reg. Le § 301.7701-2(c)(2)(i) prévoit toutefois qu'une entité commerciale ayant un seul propriétaire n'est pas considérée comme une entité distincte de son propriétaire. Ainsi, les éléments de revenu, de gain, de perte ou de déduction sont considérés comme appartenant au propriétaire individuel d'une entreprise individuelle. En règle générale, les particuliers déclarent les revenus d'une entreprise individuelle qui est une exploitation agricole sur une annexe F fédérale.
En outre, le Virginia Code § 58.1-339.3 permet à tout "particulier" remplissant les conditions requises de demander le crédit. Étant donné que les entités intermédiaires à propriétaire unique ne sont pas considérées comme des entités distinctes de leur propriétaire aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, le propriétaire est autorisé à demander le crédit même si les certificats sont émis sous le nom et le FEIN de l'entreprise.
Étant donné que l'exploitation agricole a été considérée comme une entité distincte du contribuable et donc comme une entreprise individuelle, le contribuable pouvait demander le crédit accordé à l'exploitation agricole dans sa déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie. Par conséquent, le dossier sera renvoyé à l'unité qui a procédé à l'ajustement afin de rétablir le crédit, d'annuler l'évaluation et d'effectuer un remboursement si nécessaire.
Les sections du Code of Virginia citées sont disponibles en ligne à l'www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3887.B