25 janvier 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2018.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu de résident de Virginia pour l'année d'imposition 2018 réclamant une soustraction pour une distribution de compte de retraite individuel (IRA). Lors de l'audit, le département a refusé la soustraction et a émis un avis d'imposition. La contribuable a introduit un recours dans lequel elle invoque un certain nombre d'arguments pour demander des ajustements de l'évaluation. Elle affirme que la distribution a été réalisée sur le site ***** (État A). En outre, elle soutient que, puisque l'État A n'a pas d'impôt sur le revenu et qu'elle n'a pas bénéficié d'un avantage fiscal au niveau de l'État lorsqu'elle a versé des cotisations, aucun autre État ne devrait la pénaliser pour avoir effectué une distribution. En outre, elle s'interroge sur la capacité de la Virginia à imposer la moitié de la distribution qui, selon elle, a été considérée comme la propriété commune de son conjoint dans l'État A. À titre subsidiaire, elle demande une exonération des intérêts au motif que son préparateur fiscal a reçu des conseils erronés du ministère concernant l'imposition de la distribution et que, s'il n'avait pas reçu ces conseils, elle aurait payé l'impôt à ce moment-là et n'aurait pas encouru d'intérêts supplémentaires. Enfin, elle fait valoir que l'imposition dans ce cas va au-delà des actions autorisées par le "long-arm statute" de Virginia.
DÉTERMINATION
Fiscalité des résidents de Virginia
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia.
La contribuable affirme qu'elle a conservé l'État A comme résidence officielle et que l'IRA était composé principalement de cotisations transférées d'un plan d'employeur financé alors qu'elle était résidente de l'État A. Par "résidence officielle", le Département suppose que la contribuable voulait dire qu'elle considérait l'État A comme son État de résidence. Le contribuable a cependant vécu et travaillé en Virginia pendant toute l'année imposable 2018. Elle était donc imposable en tant que résidente effective de Virginia, qu'elle ait ou non conservé un domicile dans l'État A. Il est bien établi qu'un État peut imposer tous les revenus de ses résidents, même ceux gagnés en dehors de la juridiction fiscale. Dans l'affaire New York ex rel. Cohn v. Graves, 300 U.S. 308, (1937), la Cour suprême des États-Unis a expliqué "qu'il est universellement reconnu que la perception d'un revenu par un résident du territoire d'une autorité fiscale constitue un fait imposable".
Soustraction de la retraite
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginie sont soumis à l'impôt de la Virginie, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginie conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du Code de Virginia.
Virginia Code § 58.1-322.02 11 prévoit une soustraction pour certaines distributions reçues d'un "compte de retraite individuel ou d'une rente établi en vertu de l'IRC § 408 ... dont les contributions étaient déductibles du revenu brut fédéral ajusté du contribuable, mais seulement dans la mesure où les contributions à ce plan ou programme étaient soumises à l'impôt sur le revenu dans un autre État".
La contribuable affirme qu'elle devrait pouvoir soustraire sa distribution IRA car elle n'a pas bénéficié d'un avantage fiscal au niveau de l'État lorsque les fonds ont été versés à l'IRA parce qu'elle vivait dans l'État A qui n'avait pas d'impôt sur le revenu au niveau de l'État. Indépendamment du fait que le contribuable ait bénéficié d'un avantage fiscal au niveau de l'État, les contributions n'ont pas été soumises à l'impôt sur le revenu de l'État, comme l'exige la formulation claire de la loi. La distribution n'était donc pas éligible à la soustraction.
Propriété communautaire
La contribuable prétend également que, comme l'IRA était un bien commun en vertu de la loi de l'État A, seule la moitié de la distribution devrait être imposable pour elle et l'autre moitié pour son conjoint. Comme le conjoint du contribuable n'était pas assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2018, cela signifie que seule la moitié de la distribution serait imposable en Virginia. En vertu de l'article 408(g) de l'IRC, les IRAs sont imposés sans tenir compte des lois sur les biens de la communauté. Cela signifie que la distribution de l'IRA de la contribuable a été traitée comme un revenu distinct aux fins de la détermination de son FAGI distinct. Voir également Bunney v. Comm'r of Internal Revenue, 114 T.C.259, 114 T.C. 17 (U.S.T.C. 2000). Étant donné que le calcul du revenu imposable de la Virginia commence par le FAGI, la totalité de la distribution était imposable par la Virginia.
Conseils écrits
Le contribuable a déclaré que son préparateur s'est appuyé sur les conseils reçus lors d'un appel téléphonique avec un agent du département au cours duquel l'agent aurait dit au préparateur que la distribution de l'IRA ne serait pas imposable en Virginia. Le contribuable a présenté une copie des notes prises par son préparateur au cours de cette conversation. Le Virginia Code § 58.1-1835 stipule que le commissaire aux impôts doit annuler toute partie de l'impôt, des intérêts et des pénalités imputables à un avis écrit erroné du ministère dans les conditions suivantes :
- Le contribuable s'est raisonnablement fié à l'avis écrit et a répondu à une demande écrite spécifique du contribuable ;
- La partie de la pénalité ou de l'impôt n'est pas due au fait que le contribuable n'a pas fourni d'informations adéquates ou exactes ; et
- Les faits décrits dans l'avis écrit et la demande d'avis sont les mêmes et les activités commerciales ou personnelles du contribuable n'ont pas changé depuis que l'avis a été donné.
Conformément à la disposition légale susmentionnée, le contribuable doit pouvoir raisonnablement se fier à l'avis erroné et cet avis doit être donné par écrit. En outre, ces conseils écrits doivent être fournis sur la base d'une demande écrite spécifique d'un contribuable qui a fourni des faits suffisants et exacts pour que le département puisse prendre une décision correcte. Dans ce cas, le préparateur de la contribuable n'a pas demandé par écrit si elle pouvait demander la soustraction. En outre, aucun avis écrit n'a été fourni par un fonctionnaire du département des impôts. Le contribuable n'a donc pas droit à une réduction de la cotisation ou des intérêts courus sur la base de conseils erronés.
Statut du Long-Arm
La contribuable soutient que l'imposition par la Virginie de la distribution de son IRA va au-delà des actions autorisées par le "long-arm statute" de la Virginie. Le long-arm statute de Virginia, codifié au Virginia Code § 8.01-328.1, régit les circonstances dans lesquelles un tribunal de Virginia peut exercer sa compétence à l'égard d'une personne. Cette loi n'a aucune incidence sur la question de savoir si une personne est assujettie à l'impôt en vertu du titre 58.1 du code de Virginia. Même si le long-arm statute était pertinent en l'espèce, les tribunaux de Virginia seraient compétents à l'égard de la contribuable pour les causes d'action liées à son assujettissement à l'impôt en Virginia. Voir le Virginia Code § 8.01-328.1 A 10.
CONCLUSION
Comme la contribuable était une résidente effective de Virginia pour l'année fiscale 2018, elle était assujettie à l'impôt sur son revenu imposable en Virginia. La distribution de l'IRA de la contribuable a été correctement incluse dans son revenu imposable en Virginia et n'était pas éligible à une quelconque soustraction. Les lois sur la communauté de biens de l'État A n'ont pas non plus eu d'incidence sur l'imposition de la distribution en vertu de la loi de Virginia. En outre, le ministère n'est pas en mesure de réduire la cotisation en se fondant sur le fait que le contribuable se serait fié à des conseils erronés ou sur l'application de la loi de Virginia relative à l'autonomie.
Sur la base de ce qui précède, la demande de dégrèvement du contribuable ne peut être acceptée et la cotisation est confirmée. Une facture actualisée sera publiée prochainement. Le contribuable doit verser le solde dû dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
Enfin, le contribuable demande des informations concernant d'autres recours que le présent appel. Le contribuable est invité à se reporter au titre 23 du code administratif de Virginie 10-20-165 F pour toute information relative à une demande de réexamen de la présente décision et au Virginia Code § 58.1-1825 pour toute information relative à une demande de réparation pouvant être déposée auprès d'une cour de circuit de Virginie.
Les articles du Code of Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3936.X